Ціна експорту в режимі експортного забезпечення змінилася після оплати: коригувати ПН не можна – ДПС

Після того як експортер товарів у режимі експортного забезпечення (РЕЗ, у ПН тип причини 22) зареєстрував розрахунок коригування, яким привів податкову накладну у відповідність до митної декларації, змінювати кількість і вартість у такій ПН більше не можна. Навіть тоді, коли покупець уже оплатив товар, а ціну потім переглянули. Таку позицію висловило Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення переказав «Дебет-Кредит» 13 листопада 2026 року.

Судячи з формулювання, йдеться про правило, яке у 2024 році з’явилося в Податковому кодексі для експорту товарів у РЕЗ (пп. 97.4 п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, доданий Законом від 09.05.2024 № 3706-IX), тож нової норми ДПС не вводить. Сам п. 97 діє «тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України» відповідно до ст. 19-2 Закону «Про зовнішньоекономічну діяльність». Режим запроваджено постановою КМУ від 29.10.2024 № 1261 з 1 грудня 2024 року, у переліку до неї – зернові, соя, насіння соняшнику й ріпаку, олії, макуха, мед і волоські горіхи. Детальніше про те, як складати й реєструвати РК, – у статті «Розрахунок коригування до податкової накладної».

Три моменти, коли ПН за РЕЗ ще можна коригувати

Для товарів у режимі експортного забезпечення ПН складають окремо за кожним товаром і реєструють до дня подання митної декларації (МД). До такої ПН ПКУ дозволяє лише три види розрахунку коригування (РК), кожен у свій час.

Саме після РК за пп. «б» вікно для кількості й вартості зачиняється. Кодекс каже прямо, що коригування показників такої ПН після реєстрації цього РК «не дозволяється», крім ставки і суми податку за пп. «в». Те саме повторює п. 24 Порядку заповнення податкової накладної (наказ Мінфіну від 31.12.2015 № 1307).

Чому знижка після оплати не потрапляє в ПН

Загальне правило ст. 192 ПКУ звучить інакше: змінилася сума компенсації після постачання, зокрема через перегляд цін, – податкові зобов’язання коригують розрахунком до ПН. За цим правилом знижку чи доплату від іноземного покупця оформили б звичайним РК. Але для режиму експортного забезпечення діє спеціальна норма п. 97, і вона обмежує зміну вартості моментом до оформлення МД.

Окреме обмеження стосується самої бази оподаткування. Вона дорівнює контрактній вартості, але не менше ніж мінімально допустимі експортні ціни, перераховані за курсом НБУ на 0 годин дня реєстрації ПН (пп. 97.3 ПКУ). Це правило діє незалежно від строків коригування: вартість у ПН не може бути нижчою за цю межу на жодному етапі.

Умовний приклад для платника, якого немає в переліку за пп. «а» пп. 97.2 ПКУ, тобто він спершу нараховує ПДВ за ставкою 20 %. Ви зареєстрували ПН на партію з контрактною вартістю 2 000 000 грн (ПДВ – 400 000 грн). Після вивезення МД показала меншу вагу, і РК за пп. «б» зменшив вартість до 1 900 000 грн, ПДВ – до 380 000 грн. Потім ви погодили з покупцем знижку 50 000 грн, і він оплатив партію вже з її урахуванням. Знижку в ПН не відобразити: база в ній лишається 1 900 000 грн, хоча фактична ціна менша.

Оплата ще не означає завершення розрахунків. Для п. 97 це, зокрема, завершення банком валютного нагляду за операцією або, для невеликих партій, надходження коштів у повному обсязі (пп. 97.3 ПКУ). За нашою оцінкою, оскільки надійде менше, ніж зазначено в МД, закриття валютного нагляду, а з ним і РК за пп. «в», можуть затриматися. Після РК за пп. «в» ставка стане 0 %, а нараховані 380 000 грн зменшаться до нуля, тож ПДВ до сплати не буде. Проблема в іншому: база в ПН розходиться з фактичною ціною угоди.

Кого стосується роз’яснення і що лишається неясним

Обмеження п. 97 стосується платників ПДВ, які вивозять товари, до яких Кабмін застосував режим експортного забезпечення (у ПН для них тип причини 22). Для звичайного експорту (ПН з типом причини 07) п. 97 не застосовують, тож переносити висновок ДПС на всі експортні ПН без застережень не варто. Позицію ДПС щодо зміни ціни при звичайному експорті ми не перевіряли – це окреме питання.

Офіційного тексту роз’яснення ми не бачили, тож далі наша оцінка. ПКУ не пояснює, як оформити перегляд ціни, що стався вже після РК за пп. «б»: у ПН його не показати, а в контракті й валютному обліку він залишиться. Оскільки норма однозначно забороняє правити ПН, радимо фіксувати знижку додатковою угодою з нерезидентом і, якщо сума суттєва, просити власну індивідуальну податкову консультацію (ІПК). Підготувати запит допоможуть наші фахівці з послуги ІПК.

Часті запитання

Чи можна коригувати ПН за товарами в РЕЗ після зміни ціни?

Для товарів у режимі експортного забезпечення кількість і вартість можна змінити лише до початку оформлення МД (пп. «а» пп. 97.4 ПКУ). Після реєстрації РК під показники МД змінювати їх не можна.

Що можна змінити в ПН після завершення розрахунків з покупцем?

Ставку з 20 % чи 14 % на 0 % і разом з нею суму ПДВ (пп. «в» пп. 97.4 ПКУ). Кількість і вартість на цьому етапі вже не змінюють.

Що буде з ПН, якщо МД так і не оформили?

Якщо за 30 календарних днів з дати реєстрації ПН митну декларацію не оформлено, реєстрацію такої ПН у ЄРПН скасовують (пп. 97.2 ПКУ).