Цена экспорта в режиме экспортного обеспечения изменилась после оплаты: корректировать НН нельзя – ГНС

После того как экспортер товаров в режиме экспортного обеспечения (РЭО, в НН тип причины 22) зарегистрировал расчет корректировки, которым привел налоговую накладную в соответствие с таможенной декларацией, менять количество и стоимость в такой НН больше нельзя. Даже если покупатель уже оплатил товар, а цену потом пересмотрели. Такую позицию высказало Южное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными плательщиками налогов, сообщение пересказал «Дебет-Кредит» 13 ноября 2026 года.

Судя по формулировке, речь о правиле, которое в 2024 году появилось в Налоговом кодексе для экспорта товаров в РЭО (пп. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ, добавлен Законом от 09.05.2024 № 3706-IX), так что новой нормы ГНС не вводит. Сам п. 97 действует «временно, на период действия режима экспортного обеспечения, введенного Кабинетом Министров Украины» согласно ст. 19-2 Закона «О внешнеэкономической деятельности». Режим введен постановлением КМУ от 29.10.2024 № 1261 с 1 декабря 2024 года, в перечне к нему – зерновые, соя, семена подсолнечника и рапса, масла, жмых, мед и грецкие орехи. Подробнее о том, как составлять и регистрировать РК, – в статье «Расчет корректировки к налоговой накладной».

Три момента, когда НН по РЭО еще можно корректировать

Для товаров в режиме экспортного обеспечения НН составляют отдельно по каждому товару и регистрируют до дня подачи таможенной декларации (ТД). К такой НН НКУ разрешает только три вида расчета корректировки (РК), каждый в свое время.

Именно после РК по пп. «б» окно для количества и стоимости закрывается. Кодекс прямо говорит, что корректировка показателей такой НН после регистрации этого РК «не допускается», кроме ставки и суммы налога по пп. «в». То же повторяет п. 24 Порядка заполнения налоговой накладной (приказ Минфина от 31.12.2015 № 1307).

Почему скидка после оплаты не попадает в НН

Общее правило ст. 192 НКУ звучит иначе: изменилась сумма компенсации после поставки, в том числе из-за пересмотра цен, – налоговые обязательства корректируют расчетом к НН. По этому правилу скидку или доплату от иностранного покупателя оформили бы обычным РК. Но для режима экспортного обеспечения действует специальная норма п. 97, и она ограничивает изменение стоимости моментом до оформления ТД.

Отдельное ограничение касается самой базы налогообложения. Она равна контрактной стоимости, но не меньше минимально допустимых экспортных цен, пересчитанных по курсу НБУ на 0 часов дня регистрации НН (пп. 97.3 НКУ). Это правило действует независимо от сроков корректировки: стоимость в НН не может быть ниже этой границы ни на одном этапе.

Условный пример для плательщика, которого нет в перечне по пп. «а» пп. 97.2 НКУ, то есть он сначала начисляет НДС по ставке 20 %. Вы зарегистрировали НН на партию с контрактной стоимостью 2 000 000 грн (НДС – 400 000 грн). После вывоза ТД показала меньший вес, и РК по пп. «б» уменьшил стоимость до 1 900 000 грн, НДС – до 380 000 грн. Потом вы согласовали с покупателем скидку 50 000 грн, и он оплатил партию уже с ее учетом. Скидку в НН не отразить: база в ней остается 1 900 000 грн, хотя фактическая цена меньше.

Оплата еще не означает завершения расчетов. Для п. 97 это, в частности, завершение банком валютного надзора по операции или, для небольших партий, поступление средств в полном объеме (пп. 97.3 НКУ). По нашей оценке, поскольку поступит меньше, чем указано в ТД, закрытие валютного надзора, а с ним и РК по пп. «в», могут задержаться. После РК по пп. «в» ставка станет 0 %, а начисленные 380 000 грн уменьшатся до нуля, так что НДС к уплате не будет. Проблема в другом: база в НН расходится с фактической ценой сделки.

Кого касается разъяснение и что остается неясным

Ограничение п. 97 касается плательщиков НДС, которые вывозят товары, к которым Кабмин применил режим экспортного обеспечения (в НН для них тип причины 22). Для обычного экспорта (НН с типом причины 07) п. 97 не применяют, так что переносить вывод ГНС на все экспортные НН без оговорок не стоит. Позицию ГНС по изменению цены при обычном экспорте мы не проверяли – это отдельный вопрос.

Официального текста разъяснения мы не видели, поэтому дальше наша оценка. НКУ не объясняет, как оформить пересмотр цены, случившийся уже после РК по пп. «б»: в НН его не показать, а в контракте и валютном учете он останется. Поскольку норма однозначно запрещает править НН, советуем фиксировать скидку дополнительным соглашением с нерезидентом и, если сумма существенная, запрашивать собственную индивидуальную налоговую консультацию (ИНК). Подготовить запрос помогут наши специалисты по услуге ИНК.

Частые вопросы

Можно ли корректировать НН по товарам в РЭО после изменения цены?

Для товаров в режиме экспортного обеспечения количество и стоимость можно изменить только до начала оформления ТД (пп. «а» пп. 97.4 НКУ). После регистрации РК под показатели ТД менять их нельзя.

Что можно изменить в НН после завершения расчетов с покупателем?

Ставку с 20 % или 14 % на 0 % и вместе с ней сумму НДС (пп. «в» пп. 97.4 НКУ). Количество и стоимость на этом этапе уже не меняют.

Что будет с НН, если ТД так и не оформили?

Если за 30 календарных дней с даты регистрации НН таможенную декларацию не оформили, регистрацию такой НН в ЕРНН отменяют (пп. 97.2 НКУ).