Расчет корректировки к налоговой накладной: что это такое, правила составления РК к НН, регистрации в ЕРНН, изменение, заполнение

Розрахунок коригування до податкової накладної

Содержание

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов для украинского бизнеса, плательщиками которого могут быть как ФЛП, так и ООО. Любая операция по поставке товаров или услуг плательщиком НДС сопровождается составлением налоговой накладной, что фиксирует налоговые обязательства продавца и право на налоговый кредит покупателя.

В то же время, при ведении предпринимательской деятельности условия соглашений могут меняться: корректируются цена, количество, номенклатура или даже происходит полная отмена поставок. Именно для таких ситуаций налоговое законодательство предусматривает специальный инструмент – расчет корректировки.

Ранее мы уже писали о НДС и особенностях этого налога для ФЛП и ООО. Найти всю необходимую информацию о регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость, выбор ставки, отчетность и т.д. вы можете по ссылке. Также у нас есть калькулятор НДС, который позволяет быстро и удобно рассчитать сумму налога. А ниже расскажем о РК.

Расчет корректировки накладной позволяет корректно внести изменения в ранее зарегистрированную налоговую накладную, сохраняя налоговый учет прозрачным и контролируемым. Без правильно оформленного РК есть риск появления ошибок в отчетности, начисления штрафов, блокирования налоговых накладных. Поэтому в этой статье мы рассмотрим следующие вопросы:

Что такое расчет корректировки к налоговой накладной.
Когда нужно составлять РК и как это сделать правильно.
Как исправлять ошибки с помощью расчета корректировки.
Какие коды причины корректировки ставить.
Правила регистрации расчета корректировки в ЕРНН.
Особенности и нюансы составления РК и т.д.

Сначала разберемся с основными определениями.

Что такое расчет корректировки к налоговой накладной

Расчет корректировки к налоговой накладной – это документ, который составляется в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров или услуг после их поставки, а также при исправлении ошибок, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров или услуг.

Он непосредственно «привязан» к конкретной налоговой накладной и отражает, как именно меняются налоговые обязательства продавца и налоговый кредит покупателя. Таким образом, РК уточняет уже задекларированную операцию, а не создает новую.

Наиболее распространенными основаниями для составления расчета корректировки являются возврат товара или аванса, пересмотр цены, исправление ошибок в количестве или номенклатуре, а также частичное или полное аннулирование поставок. В зависимости от ситуации, РК может увеличивать или уменьшать сумму НДС, что имеет принципиальное значение для правильного налогового учета обеих сторон операции.

Расчет корректировки имеет четкие правила составления и регистрации в ЕРНН, а ответственность за его регистрацию может возлагаться как на продавца, так и на покупателя. Ошибки в РК или нарушение сроков его регистрации напрямую влияют на корректность ведения отчетности, поэтому правильное оформление этого документа является не менее важным, чем составление самой налоговой накладной.

Когда требуется составление расчета

Основные условия и причины корректировки НН указаны в ст. 192 НКУ. Согласно изложенным нормам, суммы налоговых обязательств получателя и налогового кредита поставщика должны быть откорректированы с подачей РК к налоговой накладной в случае изменения сумм компенсации цены поставки товаров или услуг. Основаниями могут быть:

Пересмотр цен, который был осуществлен после поставки.
Перерасчет стоимости в случае возврата товаров или услуг тому, кто их предоставил.
Возврат суммы предварительной оплаты за товары/услуги поставщиком.

Этот перечень не является исчерпывающим, а потому, независимо от причины изменений, в расчете корректировки к налоговой накладной обязательно нужно отражать корректные суммы и делать это своевременно.

Возможные причины корректировки расчета к НН

В НКУ указано, что расчет корректировки налоговой накладной нужно составлять не только в случае исправления сумм, но и при условии наличия других ошибок, что были допущены при составлении НН (которые не связаны с изменением размера компенсации цены товара или услуг).

Во время ведения деятельности у ФЛП и ООО может возникать необходимость составления РК на изменение цены и исправление других ошибок по следующим причинам:

Изменение цен на товары или услуги после их поставки – скидка, надбавка, пересмотр договорных условий.
Изменение количества поставленных товаров или объема предоставленных услуг – частичный возврат, недопоставка, доукомплектование.
Возврат товаров или авансовых платежей покупателем продавцу – как полный, так и частичный.
Аннулирование хозяйственной операции, если поставка фактически не состоялась или договор был расторгнут.
Исправление ошибок в налоговой накладной – в частности, в номенклатуре, количестве, цене или сумме НДС.
Замена номенклатуры товаров или услуг – если фактически были поставлены другие позиции, чем указанные в налоговой накладной.
Корректировка налоговых обязательств или налогового кредита – если первичные данные не отвечают реальным условиям сделки.
Устранение разногласий между учетом сторон, которые могут повлиять на правильность НДС-отчетности и результаты налоговых проверок.

Правила расчетов по РК

В п. 192.1.1 НКУ указаны условия корректировки сумм:

Если после перерасчета суммы обязательств уменьшились в пользу поставщика, то он уменьшает сумму обязательств для того налогового периода, за который произведен перерасчет. Получатель уменьшает сумму налогового кредита за тот же период (если является плательщиком НДС и имел этот кредит).
Если после перерасчета суммы обязательств увеличились в пользу поставщика, то он увеличивает сумму обязательств для налогового периода, за который произведен перерасчет. Получатель увеличивает сумму налогового кредита за тот же период (если является плательщиком НДС и имел этот кредит).

Уменьшить или увеличить суммы как поставщик, так и получатель имеют право исключительно при условии правильной, своевременной регистрации расчета корректировки в ЕРНН.

Составление расчета корректировки

Расчет корректировки составляется в специальном бланке. Форма РК – это приложение к налоговой накладной, обновленная форма которого утверждена приказом Минфина № 400 от 9 августа 2024 года. Составление налоговых накладных и расчетов корректировки к ним утверждено приказом Минфина № 1307 от 31 декабря 2015 года.

Основные правила составления расчета корректировки к налоговой накладной:

РК составляется исключительно к зарегистрированной налоговой накладной в ЕРНН.
Дата РК должна соответствовать дате фактического события, что повлекло корректировку.
В РК обязательно указывается правильный код причины корректировки (101, 102, 103, 104 или другие).
В пределах первого типа можно указывать одновременно несколько кодов причины корректировки (101-104).
Реквизиты сторон должны полностью совпадать с данными налоговой накладной.
РК на смену номенклатуры производится через «обнуление» старой строки и добавление новой.
Количественные и стоимостные показатели меняются со знаком «плюс» или «минус».
Налоговые обязательства и налоговый кредит корректируются симметрично.
Для РК на уменьшение важно определить ответственного за регистрацию.
РК подписывается квалифицированной электронной подписью.
Документ подлежит регистрации в установленные законодательством сроки.
После подачи необходимо проверить квитанцию о регистрации.

Код причины корректировки

Коды причин корректировки налоговых накладных можно найти на сайте налоговой по ссылке. Ниже приводим таблицу с основными кодами причины корректировки.

Код причины корректировки	Причина	Основание
101	Изменение цены	При изменении договорной цены после поставки – без изменения количества.
102	Изменение количества	При изменении количества, частичном возврате товаров, предоплаты (но цена та же).
103	Возврат авансовых платежей или товара	Составляют, когда появляется необходимость полностью обнулить НН или строки (1 и более).
104	Изменение номенклатуры	Этот код причины корректировки используется, если меняются номенклатура, одновременно количество и цена, стоимость части товара и т.д.
201	Корректировка сводных накладных	Корректировка сводных накладных, составленных согласно п. 198.5 НКУ.
202
203		Корректировка сводных накладных, составленных согласно п. 199.1 НКУ.
204
		Корректировка сводной НН, составленной в соответствии с абзацем 11 п. 201.4 НКУ.
		Корректировка НН, составленной при совершении сделки по безвозмездной поставке товаров/услуг.
301	Исправление ошибки	В случае составления РК с типом причины 20 к НН, излишне составленной на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована НН.
302	Устранение неоднозначностей	В случае исправления ошибок, допущенных при совершении предварительных корректировок НН, и отображения корректных показателей товарных позиций, что появились в результате таких корректировок.
303	Уменьшение объема при нулевом количестве
304	Уменьшение количества при нулевом объеме
501	Корректировка НН, составленной в соответствии с п. 97.2 НКУ, до даты оформления таможенной декларации	При составлении РК с типом причины 22 (J/F12112) из-за изменения количественных/стоимостных показателей НН, – исключительно до даты оформления таможенной декларации.
502	Корректировка НН, составленной в соответствии с п.п. 97.2 НКУ, после даты оформления таможенной декларации	При составлении РК с типом причины 22 (J/F12112) из-за приведения НН в соответствие с таможенной декларацией, – после даты оформления таможенной декларации.
503	Корректировка НН, составленной в соответствии с п.п. б 97.2 НКУ, из-за изменения ставки налогообложения, осуществляется после завершения расчетов по соответствующей операции по экспорту отдельных видов товаров	При составлении РК с типом причины 22 (J/F12112) в связи с изменением ставки налогообложения – после завершения расчетов по соответствующей операции по экспорту отдельных видов товаров.

Регистрация РК в ЕРНН

Расчет корректировки к НН нужно регистрировать в специальном реестре – том же, где регистрируются и налоговые накладные. В ЕРНН регистрация может быть осуществлена не позднее 1095 дней с момента составления накладной, для которой добавляется расчет корректировки. Однако есть четкие сроки регистрации РК после составления – те же, что и для НН, ниже мы их подадим отдельно.

Регистрация РК в ЕРНН осуществляется через меню электронного кабинета на сайте ГНС.

Инструкция по регистрации расчета корректировки

Пошаговая инструкция по регистрации расчета корректировки в ЕРНН:

Определить основание для составления РК.
Проверить данные первичной налоговой накладной.
Сформировать расчет корректировки в программе.
Правильно выбрать тип причины корректировки.
Заполнить количественные и стоимостные показатели.
Проверить влияние РК на сумму НДС.
Подписать РК КЭП ответственного лица.
Отправить РК в ЕРНН.
Контролировать статус обработки документа.
Получить квитанцию об успешной регистрации.

После того, как НН и РК поступают в налоговую, они проходят автоматическую проверку, по результатам которой должна быть сформирована квитанция – о принятии или непринятии пакета (или остановке регистрации НН/РК). Квитанция направляется плательщику в течение 1 операционного дня и именно она является подтверждением принятия, непринятия РК, остановки регистрации.

Сроки регистрации

Что касается сроков регистрации в ЕРНН уже составленного расчета корректировки к налоговой накладной, то в НКУ указаны следующие:

Если налоговая накладная или расчет корректировки оформлены с 1 по 15 число месяца включительно, их необходимо зарегистрировать до последнего календарного дня этого же месяца.
Документы, составленные с 16 числа до конца месяца, подлежат регистрации не позднее 15 числа следующего месяца.
Для сводных налоговых накладных и расчетов корректировки к ним, которые составляются в случаях использования товаров или услуг в необлагаемых налогом операциях, установлен отдельный срок – 20 календарных дней после завершения месяца их составления.
Отдельное правило действует для расчетов корректировки, что уменьшают сумму компенсации поставщику и составляются на плательщика НДС. В таком случае документ должен быть зарегистрирован в течение 15 календарных дней с даты его получения покупателем.

Однако сейчас, во время действия военного положения и в течение еще 6 месяцев после его отмены или завершения, сроки регистрации НН и РК продлены. Составленные с 1 по 15 число месяца можно внести в ЕРНН до 5 числа следующего месяца. Составленные с 16 по последний день – зарегистрировать до 18 числа следующего месяца, а также уменьшающий РК – зарегистрировать в течение 18 календарных дней со дня получения такого РК покупателем.

Кто регистрирует РК в ЕРНН

Расчет корректировки, составленный поставщиком услуг или товаров к НН, что составлена на получателя (плательщика НДС), регистрирует в ЕРНН:

Поставщик – если сумма компенсации предоставленных услуг или проданных товаров увеличится в пользу этого поставщика или в случае, когда корректировка качественных и количественных показателей не меняет размер компенсации в итоге.
Получатель – если сумма компенсации будет уменьшена и в таком случае поставщик должен прислать расчет корректировки получателю, а он уже регистрирует.

Мы рассмотрели основные условия и нюансы составления, регистрации расчета корректировки. Если вам нужна помощь в подаче отчетности, ведении бухгалтерии ФЛП или ООО, остались любые вопросы о НДС и других налогах – обращайтесь к нашим специалистам по номеру телефона, который видите на сайте!