Розрахунок коригування до податкової накладної: що це таке, правила складання РК до ПН, реєстрації в ЄРПН, зміна, заповнення

Податок на додану вартість є одним з ключових податків для українського бізнесу, платниками якого можуть бути як ФОП, так і ТОВ. Будь-яка операція з постачання товарів або послуг платником ПДВ супроводжується складанням податкової накладної, що фіксує податкові зобов’язання продавця та право на податковий кредит покупця.

Водночас під час ведення підприємницької діяльності умови угод можуть змінюватися: коригуються ціна, кількість, номенклатура або навіть відбувається повне скасування постачання. Саме для таких ситуацій податкове законодавство передбачає спеціальний інструмент – розрахунок коригування.

Раніше ми вже писали про ПДВ та особливості цього податку для ФОП і ТОВ. Знайти всю необхідну інформацію про реєстрацію платником податку на додану вартість, вибір ставки, звітність та ін. ви можете за посиланням. Також у нас є калькулятор ПДВ, який дозволяє швидко та зручно розрахувати суму податку. А нижче розкажемо про РК.

Розрахунок коригування накладної дозволяє коректно внести зміни до раніше зареєстрованої податкової накладної, зберігаючи податковий облік прозорим і контрольованим. Без правильно оформленого РК є ризик появи помилок у звітності, нарахування штрафів, блокування податкових накладних. Тому в цій статті ми розглянемо наступні питання:

• Що таке розрахунок коригування до податкової накладної.
• Коли потрібно складати РК і як це зробити правильно.
• Як виправляти помилки за допомогою розрахунку коригування.
• Які коди причини коригування ставити.
• Правила реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН.
• Особливості й нюанси складання РК та ін.

Спочатку розберемося з основними визначеннями.

Що таке розрахунок коригування до податкової накладної

Розрахунок коригування до податкової накладної – це документ, який складається в разі зміни суми компенсації вартості товарів чи послуг після їх постачання, а також при виправленні помилок, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів чи послуг.

Він безпосередньо «прив’язаний» до конкретної податкової накладної та відображає, як саме змінюються податкові зобов’язання продавця і податковий кредит покупця. Таким чином РК уточнює вже задекларовану операцію, а не створює нову.

Найпоширенішими підставами для складання розрахунку коригування є повернення товару або авансу, перегляд ціни, виправлення помилок у кількості чи номенклатурі, а також часткове або повне анулювання постачання. Залежно від ситуації РК може збільшувати або зменшувати суму ПДВ, що має принципове значення для правильного податкового обліку обох сторін операції.

Розрахунок коригування має чіткі правила складання та реєстрації в ЄРПН, а відповідальність за його реєстрацію може покладатися як на продавця, так і на покупця. Помилки в РК або порушення строків його реєстрації напряму впливають на коректність ведення звітності, тому правильне оформлення цього документа є не менш важливим, ніж складання самої податкової накладної.

Коли потрібно складання розрахунку

Основні умови та причини коригування ПН вказані в ст. 192 ПКУ. Відповідно до викладених норм, суми податкових зобов’язань отримувача і податкового кредиту постачальника повинні бути відкориговані з поданням РК до податкової накладної у випадку зміни сум компенсації ціни постачання товарів чи послуг. Підставами можуть бути:

1. Перегляд цін, який було здійснено після постачання.
2. Перерахунок вартості в разі повернення товарів чи послуг тому, хто їх надав.
3. Повернення суми попередньої оплати за товари/послуги постачальником.

Цей перелік не є вичерпним, а тому, незалежно від причини змін, в розрахунку коригування до податкової накладної обов’язково потрібно відображати коректні суми та робити це своєчасно.

Можливі причини коригування розрахунку до ПН

В ПКУ вказано, що розрахунок коригування податкової накладної треба складати не лише в разі виправлення сум, але й за умови наявності інших помилок, що були допущені під час складання ПН (які не пов’язані зі зміною розміру компенсації ціни товару чи послуг).

Під час ведення діяльності у ФОП і ТОВ може виникати необхідність складання РК на зміну ціни та виправлення інших помилок з наступних причин:

• Зміна ціни товарів або послуг після їх постачання – знижка, надбавка, перегляд договірних умов.
• Зміна кількості поставлених товарів або обсягу наданих послуг – часткове повернення, недопоставка, доукомплектування.
• Повернення товарів або авансових платежів покупцем продавцю – як повне, так і часткове.
• Анулювання господарської операції, якщо постачання фактично не відбулося або договір було розірвано.
• Виправлення помилок у податковій накладній – зокрема в номенклатурі, кількості, ціні або сумі ПДВ.
• Заміна номенклатури товарів чи послуг – якщо фактично були поставлені інші позиції, ніж зазначені у податковій накладній.
• Коригування податкових зобов’язань або податкового кредиту – якщо первинні дані не відповідають реальним умовам операції.
• Усунення розбіжностей між обліком сторін, які можуть вплинути на правильність ПДВ-звітності та результати податкових перевірок.

Правила розрахунків за РК

В п. 192.1.1 ПКУ вказані умови коригування сум:

1. Якщо після перерахунку суми зобов’язань зменшились на користь постачальника, то він зменшує суму зобов’язань для того податкового періоду, за який здійснено перерахунок. Отримувач зменшує суму податкового кредиту за той же період (якщо є платником ПДВ і мав цей кредит).
2. Якщо після перерахунку суми зобов’язань збільшились на користь постачальника, то він збільшує суму зобов’язань для того податкового періоду, за який здійснено перерахунок. Отримувач збільшує суму податкового кредиту за той же період (якщо є платником ПДВ і мав цей кредит).

Зменшити чи збільшити суми як постачальник, так і отримувач мають право виключно за умови правильної, своєчасної реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН.

Складання розрахунку коригування

Розрахунок коригування складається в спеціальному бланку. Форма РК – це додаток до податкової накладної, оновлена форма якого затверджена наказом Мінфіну № 400 від 9 серпня 2024 року. Складання податкових накладних та розрахунків коригування до них затверджений наказом Мінфіну № 1307 від 31 грудня 2015 року.

Основні правила складання розрахунку коригування до податкової накладної:

• РК складається виключно до зареєстрованої податкової накладної в ЄРПН.
• Дата РК має відповідати даті фактичної події, що спричинила коригування.
• У РК обов’язково зазначається правильний код причини коригування (101, 102, 103, 104 або інші).
• В межах першого типу можна зазначати одночасно кілька кодів причини коригування (101-104).
• Реквізити сторін повинні повністю збігатися з даними податкової накладної.
• РК на зміну номенклатури проводиться через «обнулення» старого рядка та додавання нового.
• Кількісні та вартісні показники змінюються зі знаком «плюс» або «мінус».
• Податкові зобов’язання та податковий кредит коригуються симетрично.
• Для РК на зменшення важливо визначити відповідального за реєстрацію.
• РК підписується кваліфікованим електронним підписом.
• Документ підлягає реєстрації у встановлені законодавством строки.
• Після подання необхідно перевірити квитанцію про реєстрацію.

Код причини коригування

Коди причин коригування податкових накладних можна знайти на сайті податкової за посиланням. Нижче даємо таблицю з основними кодами причини коригування.

Реєстрація РК в ЄРПН

Розрахунок коригування до ПН потрібно реєструвати в спеціальному реєстрі – тому ж, де реєструються і податкові накладні. В ЄРПН реєстрація може бути здійснена не пізніше 1095 днів з моменту складання накладної, для якої додається розрахунок коригування. Проте є чіткі терміни реєстрації РК після складання – ті ж, що і для ПН, нижче ми їх подамо окремо.

Реєстрація РК в ЄРПН здійснюється через меню електронного кабінету на сайті ДПС.

Інструкція з реєстрації розрахунку коригування

Покрокова інструкція з реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

1. Визначити підставу для складання РК.
2. Перевірити дані первинної податкової накладної.
3. Сформувати розрахунок коригування в програмі.
4. Правильно вибрати тип причини коригування.
5. Заповнити кількісні та вартісні показники.
6. Перевірити вплив РК на суму ПДВ.
7. Підписати РК КЕП відповідальної особи.
8. Надіслати РК до ЄРПН.
9. Контролювати статус обробки документа.
10. Отримати квитанцію про успішну реєстрацію.

Після того, як ПН і РК надходять в податкову, вони проходять автоматичну перевірку, за результатами якої повинна бути сформована квитанція – щодо прийняття або ж неприйняття пакету (чи зупинення реєстрації ПН/РК). Квитанція надсилається платнику впродовж 1 операційного дня і саме вона є підтвердженням прийняття, неприйняття РК, зупинення реєстрації.

Терміни реєстрації

Що стосується термінів реєстрації в ЄРПН вже складеного розрахунку коригування до податкової накладної, то в ПКУ вказані наступні:

• Якщо податкова накладна або розрахунок коригування оформлені з 1 по 15 число місяця включно, їх необхідно зареєструвати до останнього календарного дня цього ж місяця.
• Документи, складені з 16 числа до кінця місяця, підлягають реєстрації не пізніше 15 числа наступного місяця.
• Для зведених податкових накладних і розрахунків коригування до них, які складаються у випадках використання товарів або послуг в неоподатковуваних операціях, встановлено окремий строк – 20 календарних днів після завершення місяця їх складання.
• Окреме правило діє для розрахунків коригування, що зменшують суму компенсації постачальнику і складаються на платника ПДВ. У такому випадку документ має бути зареєстрований протягом 15 календарних днів з дати його отримання покупцем.

Проте наразі, під час дії воєнного стану та впродовж ще 6 місяців після його скасування або завершення, терміни реєстрації ПН та РК подовжено. Складені з 1 по 15 число місяця можна внести в ЄРПН до 5 числа наступного місяця. Складені з 16 по останній день – зареєструвати до 18 числа наступного місяця, а також зменшуючий РК – зареєструвати протягом 18 календарних днів з дня отримання такого РК покупцем.

Хто реєструє РК в ЄРПН

Розрахунок коригування, який був складений постачальником послуг чи товарів до ПН, що складена на отримувача (платника ПДВ), реєструє в ЄРПН:

1. Постачальник – якщо сума компенсації наданих послуг чи проданих товарів збільшиться на користь цього постачальника чи в разі, коли коригування якісних і кількісних показників не змінює розмір компенсації в підсумку.
2. Отримувач – якщо сума компенсації буде зменшена і в такому разі постачальник має надіслати розрахунок коригування отримувачу, а він вже реєструє.

Ми розглянули основні умови й нюанси складання, реєстрації розрахунку коригування. Якщо ж вам потрібна допомога у поданні звітності, веденні бухгалтерії ФОП чи ТОВ, залишились будь-які запитання про ПДВ та інші податки – звертайтесь до наших фахівців за номером телефону, який бачите на сайті!

Популярні запитання про коригування податкових накладних

Далі розглянемо кілька популярних запитань про розрахунок коригування до податкової накладної, які часто отримуємо від клієнтів під час бухгалтерських консультацій.

Що таке розрахунок коригування податкової накладної?

Розрахунок коригування – це, по суті, додаток до податкової накладної з ПДВ, за допомогою якого коригують подані раніше в ПН відомості: якщо змінюються ціна, кількість постачання товарів/послуг, номенклатура, були допущені несумові помилки та ін.

Коли та для чого необхідно складання розрахунку коригування до податкової накладної?

Як вище ми вже зазначили, РК – це податковий документ з ПДВ, який складається для внесення змін до вже зареєстрованої податкової накладної у разі зміни вартості, кількості, номенклатури товарів чи послуг або виправлення помилок у ній. Складати потрібно тоді, коли сталися зміни і треба відкоригувати дані, аби не було неточностей та проблем зі звітністю.

Як скласти розрахунок коригування до податкової накладної?

Тут «працюють» загальні правила складання податкових накладних та обов’язково вказується код причини коригування – вище в таблиці ми навели всі коди та ситуації, в яких їх треба застосовувати.

Як здійснюється реєстрація розрахунку коригування до ПН?

Зареєструвати треба в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) – алгоритм той же, що і для податкової накладної: через електронний кабінет, у встановлені терміни. Потім треба дочекатися отримання квитанції про прийом розрахунку коригування.

Наталя Юдіна

Підписатися на нові статі