Перевірки ФОП податковою: види, права, зобов’язання підприємця та алгоритм дій

Зміст

За інформацією порталу Опендатабот, за 9 місяців 2024 року ДПС здійснила більше 5000 документальних перевірок ФОПів, донарахувавши їм понад 2.3 мільярди гривень. Показовим є те, що більш ніж половину цієї суми підприємцям вдалося успішно оскаржити. За аналогічний період минулого року, наприклад, перевірок було проведено менше, але і оскаржити оштрафовані змогли лише третину суми.

Останнім часом до нас все частіше звертаються клієнти, якими була здійснена державна реєстрація ФОП, по допомогу під час проведення фактичних перевірок податковою. І ми нерідко бачимо ситуації, коли підприємці, що намагаються самостійно взаємодіяти з контролюючими органами, не знають своїх прав і обов’язків, що призводить до неприємних наслідків.

Все це ще раз демонструє, наскільки важливо ФОПу володіти хоча б мінімальними знаннями про специфіку роботи ДПС і їх повноваження під час проведення перевірок та завжди мати змогу звернутися до бухгалтера, юриста за підтримкою. Надання своєчасних роз’яснень в разі появи непорозумінь, відповідей на запити, а іноді й оскарження дій ДПС у випадку порушень з їх боку допомагають підприємцю захистити свої права та інтереси.

Тому сьогодні ми поговоримо про види податкових перевірок ФОП, особливості їх проведення, розглянемо основні моменти, дамо кілька дієвих порад. А якщо під час ведення підприємницької діяльності ви потребуватимете кваліфікованої підтримки – то завжди можете звернутися до спеціалістів БІП по допомогу!

Які бувають перевірки ФОП податковою? Основні види перевірок, права ДПС

Перевірки бувають фактичними, камеральними, документальними (ст. 75 ПКУ). Фактична перевірка проводиться безпосередньо на місці ведення підприємницької діяльності (в магазині, офісі, наприклад). Камеральна – здійснюється фахівцями у приміщенні ДПС, залучення підприємця не передбачає.

Документальна перевірка може бути плановою або позаплановою, а також виїзною чи невиїзною. Здійснюється з метою виявлення порушень законодавства, передбачає надання підприємцем всіх необхідних для проведення аналізу документів.

Нижче поговоримо більш детально про кожен вид перевірки, яку може провести податкова під час ведення ФОПом підприємницької діяльності. А поки розберемо, які основні права мають представники ДПС.

Згідно зі ст. 20 ПКУ, податкова служба має право проводити перевірки платників податків і запитувати у підприємців та аналізувати в ході проведення таких перевірок первинні документи, які використовуються у веденні бухобліку. Також можуть перевіряти регістри, статистичну та фінансову звітність, інші документи, що пов’язані з нарахуванням і сплатою державних зборів, податків, виконанням всіх вимог чинного законодавства в сфері, яка контролюється ДПС.

Які ще є права у представників податкової служби:

Отримувати та надавати потрібні документи в електронному форматі.
Вимагати проведення в ході перевірки інвентаризації коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, готівки, використовувати дані та документи з результатами інвентаризації в ході здійснення контролю.
Перевіряти правильність здійснення платником обігу готівки, проведення розрахунків за послуги чи товари (в електронному варіанті в тому числі), використання РРО/ПРРО та ін.
До початку перевірки здійснювати контрольні розрахункові операції.
Перевіряти ліцензії, якщо вони потрібні для здійснення ФОПом його діяльності.
Вимагати отримання доступу в ході проведення перевірки до приміщень, територій та іншого майна, яке використовується у веденні підприємницької діяльності (крім житла).
За умови виявлення порушень надсилати запити ФОПу та вимагати засвідчити копії документів.
Вимагати усунення порушень, що були виявлені.
Накладати штрафи, нараховувати суми фінансових зобов’язань у порядку та за нормами, встановленими чинним українським законодавством.
Реалізовувати інші повноваження, вичерпний перелік яких вказано в ст. 20 ПКУ.

Що таке фактична перевірка та як вона проводиться

Згідно зі ст. 75 ПКУ, фактичні перевірки завжди проводяться безпосередньо у місці, де ведеться підприємницька діяльність або ж на території господарських об’єктів, якими володіє ФОП. Податківці можуть перевіряти правильність проведення розрахунків з клієнтами, дотримання правил здійснення розрахункових та ведення касових операцій.

Також зазвичай приділяється значна увага дотриманню підприємцем правил трудового законодавства – перевіряють, чи оформлені робітники у ФОПа, чи укладений з ними договір (контракт). Тобто, фактична перевірка – це обмежена в часі ревізія, яка проводиться в точці ведення бізнесу (кав’ярні, магазині, салоні краси та ін.) без попередження і має на меті виявлення можливих порушень.

Права підприємця під час проведення фактичної перевірки, алгоритм дій в процесі

Часто під такі перевірки потрапляють магазини і починається все з проведення «контрольно-розрахункової операції». Податківці приходять в магазин інкогніто, купують товар, сплачують за нього кошти і слідкують за тим, як оформляється операція, чи використовується РРО/ПРРО, чи видається фіскальний чек покупцю та ін. А вже потім видають ФОПу направлення, наказ про призначення перевірки.

В таких випадках важливо звернути увагу на дотримання основних вимог:

Перед здійсненням перевірки співробітники ДПС мають показати документи: направлення, копії наказу на проведення відповідних дій і службових посвідчень осіб, що їх виконують. Документи обов’язково повинні бути правильно оформлені (згідно з вимогами п. 81.1 ПКУ) та пред’явлені підприємцю або тому, хто проводить розрахункові операції. В іншому випадку здійснення фактичної перевірки є незаконним.
Будь-яку фактичну перевірку проводять двоє чи більше співробітників ДПС (п. 80.7 ПКУ). Отже, якщо до вас приходять підозрілі особи і просять продати товар чи задають різні питання щодо ведення бізнесу – цілком можливо, що це посадові особи податкової проводять перевірку.
Зазвичай перевірка триває не більше кількох годин, проте закон вказує досить великі терміни (до 10 діб в разі наявності у ФОПа найманих працівників).
За результатами перевірки складається акт зі вказанням всіх порушень. Акт оформлюється у 2 примірниках, підписується ФОПом або особою, яка проводила розрахункові операції. В разі відсутності порушень видається довідка.
Якщо ФОП чи особа, що проводила розрахункові операції, не погоджується з викладеними в акті висновками, підписати акт все одно варто, але з фіксацією заперечень (одночасно з підписанням акту або ж пізніше, у визначений ПКУ термін). Інколи підприємці взагалі не підписують акт і це є не дуже ефективною стратегією поведінки, адже висновків перевірки не змінить.
Важливим також є те, що податковий кодекс містить перелік підстав проведення фактичної перевірки і на це варто звертати увагу при аналізі наказу на проведення перевірки. Стаття 81.1 ПКУ вимагає, щоб у наказі про проведення перевірки були чітко зазначені підстави для її проведення, посилання на відповідні норми ПКУ та інформація про конкретні обставини, які стали причиною проведення перевірки. Часто накази містять узагальнені формулювання на кшталт «можливе порушення» чи «отримана інформація», що не завжди відповідає вимогам законодавства.

Які порушення найчастіше фіксують під час фактичних перевірок: недотримання вимог щодо використання РРО/ПРРО, видання чеків покупцям, оформлення та зберігання первинних документів, ведення товарного обліку, оформлення працівників.

Покарання за порушення різні і залежать від їх типу – найбільші наразі санкції встановлені за ігнорування норм трудового законодавства. Так, за кожного незареєстрованого працівника ФОПу може бути нараховано 80 000 гривень штрафу. Тому дуже важливо працювати з чітким дотриманням законодавчих вимог і завжди все робити правильно.

Особливості проведення податковою камеральних перевірок

Камеральна перевірка – це аналіз показників, які вказує підприємець під час ведення бухгалтерії ФОП та подання звітності до ДПС. Податківці перевіряють декларації, розрахунки коригування, що були сформовані платником податків.

Основне завдання камеральної перевірки – виявлення помилок у розрахунках, розбіжностей, через які може бути занижено/завищено податкове зобов’язання. Тобто, перевіряються суми в звітах, нараховані податки, відповідність ставок режиму, на якому перебуває ФОП, правильність розрахунку сум податків.

Якщо у ФОПа є наймані працівники, перевіряється податковий розрахунок сум доходу, сплачених ним за робітників, своєчасність та правильність нарахування їм заробітної плати тощо. Додатково під час перевірки може використовуватися інформація з різних електронних реєстрів.

Для проведення камеральної перевірки присутність підприємця чи його згода не потрібні, як і спеціальні накази керівництва ДПС. Податківці просто аналізують всі цифри та створюють відповідний акт про результати перевірки, який направляють підприємцю.

Що робити ФОПу після отримання акту про результати камеральної перевірки

В разі відсутності порушень ФОП не отримує ніяких сповіщень чи довідок. Якщо ж податкова виявляє порушення в ході проведення камеральної перевірки, ФОПу направляється акт, в якому викладено результати. Потім повинно прийти податкове повідомлення-рішення зі вказанням суми податкового зобов’язання, яку повинен перерахувати підприємець, пені, підставами його нарахування, терміном сплати, реквізитами.

Що робити ФОПу після отримання акту:

Якщо він згоден з результатом перевірки і визнає порушення – після отриманого акту можна зв’язатися з ДПС для отримання відповідного ППР.
Якщо підприємець порушення не визнає – можна подати заперечення на акт, сформувавши письмові пояснення для ДПС (онлайн чи офлайн), додавши докази відсутності порушень (якщо є).
Якщо ФОП не розуміє, чи було порушення – в такому випадку краще звернутися по консультацію бухгалтера, який ретельно перевірить звітність та всі документи, знайде помилку чи виявить безпідставність претензій ДПС.

Документальні перевірки: основні види, нюанси, результати

Документальна перевірка покликана виявити порушення, що стосуються достовірності, своєчасності, повноти обчислення, перерахунку податків у бюджет. Також може стосуватися дотримання валютного законодавства, обов’язків ФОП у сфері трудового права – правильності ведення кадрового обліку, зовнішньоекономічної діяльності та ін.

Проводиться з використанням різних видів звітності (статистичної, фінансової, поданих декларацій тощо), регістрів податкового та бухобліку, первинних документів, іншої інформації, на отримання якої є права у ДПС.

Наразі ЗУ №3453-ІХ встановлено мораторій на проведення документальних перевірок ФОПів, що зареєстровані на тимчасово окупованих територіях, в зонах бойових дій (з деякими виключеннями). Мораторій діяв також для ФОПів 1-2 груп спрощеної системи, але лише до 1 грудня 2024 року. Отже, наразі перевіряти можуть і їх.

Види документальних перевірок (пп. 75.1.2 ПКУ):

Планова – здійснюється відповідно до створеного попередньо плану-графіка.
Позапланова – проводиться поза графіком, якщо є як мінімум одна підстава, перелік яких встановлений ПКУ (в разі отримання ДПС інформації про різні види порушень).
Виїзна документальна перевірка – проводиться на місці ведення бізнесу.
Невиїзна – передбачає перевірку документів у приміщення ДПС.

Особливості проведення планової, позапланової документальної перевірки та права підприємця

Знайти графік запланованих на рік документальних перевірок можна на порталі ДПС. Публікується графік щорічно, до 25 грудня року на рік наступний. Тобто, до 25 грудня 2023 року мало бути оприлюднено графік на 2024 рік, до 25 грудня 2024 року – план-графік на 2025 рік. В план можуть вноситися зміни – наприклад, план на 2024 рік було оновлено в кінці листопаду.

Рішення про здійснення планової перевірки супроводжується оформленням наказу. Право на її проведення є лише за умови, що ФОПа чи його представника було попереджено як мінімум за 10 днів до дня проведення: вручено чи надіслано копію наказу, письмове повідомлення з деталями.

Позапланова перевірка може бути ініційована через наявність підстав, викладених у ст. 78 ПКУ: отримання інформації щодо порушень законодавства, виявлення недостовірних даних у звітах та відсутність відповіді ФОПа на запит у термін 15 днів, подання на платника скарг та ін.

В разі виявлення порушень підприємець отримує акт про результати документальної перевірки, в якому викладаються всі обов’язкові дані, визначені Порядком №727. Дуже важливо звертати увагу не лише на реквізити та основні відомості в акті, а саме на опис порушення. В акті мають бути викладені:

Суть порушення зі вказанням пунктів, статей ПКУ та інших НПА.
Терміни та операція, під час проведення якої підприємець здійснив порушення.
Детальна інформація про первинний документ (якщо в ньому виявлено неточності чи помилки) для точної його ідентифікації, конкретні рядки звіту, де є розбіжність.
Зрозумілий виклад розрахунків, що провели податківці, та які призвели до донарахувань.
Підпис інспектора та інші дані, точний список яких залежить від типу виявленого порушення, особливостей документу тощо.

За відсутності в акті всіх необхідних відомостей або складення його з порушеннями рішення податкової можна оскаржити. Якщо порушень зафіксовано не було, ФОП отримує довідку.

Ми завжди рекомендуємо клієнтам в разі появи будь-яких незрозумілих ситуацій чи спірних моментів звертатися по допомогу до фахівців. Неодноразово ми бачили випадки, коли вчасно і професійно надана юридична підтримка давала можливість ФОПу захистити свої права й інтереси, вирішити складні питання, а за наявності порушень з боку ДПС – правильно оскаржити дії податківців.

Якщо вам потрібна підтримка під час проведення перевірок податкової чи консультація юриста з будь-якого питання, що стосується ведення діяльності ФОП, ви можете звернутися до фахівців БІП! Ми маємо великий досвід співпраці з підприємцями, спілкування з контролюючими органами і завжди готові допомогти.

Дзвоніть за вказаним на сайті номером телефону чи залишайте свої контакти у вікні нижче – і найближчим часом з вами зв’яжеться наш менеджер.