Скасування мораторію на перевірки ДПС з 1 листопада 2023 року? Кого торкнеться?

Зміст

У четвер, 9 листопада, Верховна Рада України підтримала в цілому проект закону про внесення змін до Податкового кодексу України, яким скасовується мораторій на проведення податкових перевірок, який був запроваджений після введенні в країні воєнного стану. Згідно з текстом законопроекту, вже з 1 листопада 2023 року буде розширений перелік категорій підприємців, до яких Державна податкова служба може прийти з перевіркою. Незважаючи на те, що законопроект стикнувся з рядом труднощів у ході розгляду, він викликав зрозумілий інтерес з боку української бізнес-спільноти, оскільки матиме прямий вплив на подальшу діяльність підприємців.

У статті розглянемо основні положення прийнятого закону і дамо відповідь на питання, кому варто готуватися до відновлення податкових перевірок найближчим часом.

Законопроект №10016-д: за що проголосували депутати

Законопроект №10016-д, яким відміняються існуючі обмеження на проведення податковою документальних перевірок, був розроблений з метою виконання Меморандуму про економічну та фінансову політику, який Україна підписала з Міжнародним валютним фондом 8 грудня 2022 року.

Якщо закон вступить в силу, податкова служба отримає можливість включати до плану перевірок юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців, які відносяться до однієї з перелічених у тексті законопроекту категорій, або ж відповідали визначеному переліку критеріїв за показниками, сформованими за результатами діяльності у 2021 році. Всього законом встановлено п’ять категорій, до яких ДПС зможе прийти з перевірками, у тому числі – нерезиденти України, які діють на українські території через постійні представництва.

У той же час, закон передбачає ряд категорій платників податків, для яких продовжить діяти мораторій на перевірки, однак ця група підприємців досить обмежена і в основному включає платників, проведення перевірок яких неможливе з безпекових причин. Податківці планують проводити перевірки тільки у випадках, коли можливо забезпечити повністю безпечні умови для всіх учасників, тому законопроект враховує складну ситуацію, в яку потрапили підприємці з тимчасово окупованих територій та із зон, де ведуться активні бойові дії. Для них мораторій буде продовжувати діяти, доки в районі не буде встановлений повний контроль України і не з’явиться можливість гарантувати безпеку під час проходження перевірки.

Яких категорій платників податків торкнеться скасування мораторію на перевірки?

Згідно до тексту законопроекту, до плану-графіку перевірок будуть включені п’ять категорій платників податків:

платники податків, діяльність яких безпосередньо пов’язана з виробництвом або реалізацією підакцизної продукції, такої як етиловий спирт та інші дистилянти, алкоголь, тютюн та його промислові замінники, рідини для електронних сигарет, пальне, електрична енергія та транспортні засоби;
підприємства, задіяні у сфері грального бізнесу, себто підприємства, діяльність яких пов’язана з наданням послуг по доступу до азартних ігор, як офф-лайн, так і он-лайн, букмекерські контори та інші різновиди інтерактивних закладів;
підприємства, задіяні у наданні фінансових чи платіжних послуг;
нерезиденти, які діють на українській території через відокремлені підрозділи, такі як філії чи постійні представництва;
підприємства, які за показниками станом на кінець 2021 року підпадають під однин із визначених законом критеріїв.

До останньої категорії закон включає платників податків, які відносяться до одного або кількох наступних критеріїв:

платники податків, рівень сплати податку на прибуток яких нижчий на 50% від середнього по їх галузі;
платники податків, які станом на кінець 2021 року мають рівень сплати ПДВ нижчий на 50% від середнього для галузі. Цей критерій не стосується платників податків, у яких частка експортних операцій становить 25% або більше від всього обсягу;
платники податків, які мали дебіторську заборгованість, що перевищувала кредиторську більш ніж вдвічі;
платники податків, у яких сума витрат, вказана у декларації, за рік склала більш ніж 75% від їх доходу, за умови, якщо їх підприємницька діяльність принесла річний дохід 10 млн грн і більше;
платники податків, які нараховували своїм працівникам заробітню плату нижчу, ніж встановлена як середня для галузі у конкретному регіоні, за показниками кінця 2021 року.

Виділяються також окремі групи підприємців, які можуть не очікувати уваги від ДПС після вступу закону в силу. Так, податківці до 1 грудня 2024 року не прийдуть до платників єдиного податку І та ІІ груп. Крім того, перевірки не будуть проводитися для платників, податковою адресою яких вказані тимчасово окуповані території або зони ведення активних бойових дій, а також у випадку, якщо в окупованих чи районах бойових дій знаходяться об’єкти оподаткування. Після звільнення території або виключення її зі списку території ведення бойових дій такі підприємства все ще будуть вільні від проведення перевірок до кінця місяця, в якому ці території були визнані безпечними.

Документальні перевірки платників податків, для яких мораторій припинить дію, будуть проводитися виключно за наявності безпечних умов виконання перевірки. Крім того, перевірка не може бути проведена раніше, ніж через два місяці після того як платник податків був включений до графіку, опублікованого у вільному доступі.

Коли закон вступить в силу?

В самому тексті законопроекту передбачено, що він вступить в силу з 1 листопада 2023 року. Однак, він так і не був підписаний, і незважаючи на підтримку Верховної Ради, доля законопроекту залишається невизначеною.

Безпосередньо у день голосування, 9 листопада, на сайті парламенту був зареєстрований проект постанови про скасування результатів голосування за скасування податкового мораторію. Автор постанови вказав, що прийняття законопроекту відбулося з порушенням вимог регламенту. Згідно з діючим законодавством, народні депутати повинні були отримати версію законопроекту, підготовану до другого читання, і всі супровідні документи до нього не раніше, ніж за 10 днів до голосування. В той же час, пакет документів до законопроекту про скасування податкового мораторію був переданий депутатам всього за три дні до розгляду на пленарному засіданні – у понеділок, 6 листопада. На думку автора постанови, це могло негативно вплинути на якість прийнятого закону, оскільки депутати не мали часу підготуватися до розгляду і оцінити всі внесені поправки.

Розгляд постанови поки не внесений до порядку денного Верховної Ради. У випадку, якщо депутати її підтримають, законопроект №10016-д має бути розглянутий і проголосований знову, з дотриманням вимог регламенту. В будь-якому випадку, до розгляду депутатами постанови спікер Верховної Ради та президент не можуть підписати прийнятий законопроект.

Таким чином, дата вступу закону у силу залишається невідомою.