Отмена моратория на проверки ГНС с 1 ноября 2023 года? Кого коснется?

В четверг, 9 ноября, Верховная Рада Украины поддержала в целом проект закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины, которым отменяется мораторий на проведение налоговых проверок, который был введен после введении в стране военного положения. Согласно тексту законопроекта, уже с 1 ноября 2023 года будет расширен перечень категорий предпринимателей, к которым Государственная налоговая служба может прийти с проверкой. Несмотря на то, что законопроект столкнулся с рядом трудностей в ходе рассмотрения, он вызвал понятный интерес со стороны украинского бизнес-сообщества, поскольку будет иметь прямое влияние на дальнейшую деятельность предпринимателей.

В статье рассмотрим основные положения принятого закона и ответим на вопрос, кому стоит готовиться к возобновлению налоговых проверок в ближайшее время.

Законопроект №10016-д: за что проголосовали депутаты

Законопроект №10016-д, которым отменяются существующие ограничения на проведение налоговой документальных проверок, был разработан с целью выполнения Меморандума об экономической и финансовой политике, который Украина подписала с Международным валютным фондом 8 декабря 2022 года.

Если закон вступит в силу, налоговая служба получит возможность включать в план проверок юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, которые относятся к одной из перечисленных в тексте законопроекта категорий, или же соответствовали определенному перечню критериев по показателям, сформированным по результатам деятельности в 2021 году. Всего законом установлено пять категорий, к которым ГНС сможет прийти с проверками, в том числе — нерезиденты Украины, которые действуют на украинской территории через постоянные представительства.

В то же время, закон предусматривает ряд категорий налогоплательщиков, для которых продолжит действовать мораторий на проверки, однако эта группа предпринимателей достаточно ограничена и в основном включает плательщиков, проведение проверок которых невозможно по причинам безопасности. Налоговики планируют проводить проверки только в случаях, когда возможно обеспечить полностью безопасные условия для всех участников, поэтому законопроект учитывает сложную ситуацию, в которую попали предприниматели с временно оккупированных территорий и из зон, где ведутся активные боевые действия. Для них мораторий будет продолжать действовать, пока в районе не будет установлен полный контроль Украины и не появится возможность гарантировать безопасность во время прохождения проверки.

Каких категорий налогоплательщиков коснется отмена моратория на проверки?

Согласно тексту законопроекта, в план-график проверок будут включены пять категорий налогоплательщиков:

налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с производством или реализацией подакцизной продукции, такой как этиловый спирт и другие дистиллянты, алкоголь, табак и его промышленные заменители, жидкости для электронных сигарет, топливо, электрическая энергия и транспортные средства;
предприятия, задействованные в сфере игорного бизнеса, то есть предприятия, деятельность которых связана с предоставлением услуг по доступу к азартным играм, как офф-лайн, так и он-лайн, букмекерские конторы и другие разновидности интерактивных заведений;
предприятия, задействованные в предоставлении финансовых или платежных услуг;
нерезиденты, которые действуют на украинской территории через обособленные подразделения, такие как филиалы или постоянные представительства;
предприятия, которые по показателям по состоянию на конец 2021 года подпадают под один из определенных законом критериев.

К последней категории закон включает налогоплательщиков, которые относятся к одному или нескольким следующим критериям:

налогоплательщики, уровень уплаты налога на прибыль которых ниже на 50% от среднего по их отрасли;
налогоплательщики, которые по состоянию на конец 2021 года имеют уровень уплаты НДС ниже на 50% от среднего для отрасли. Этот критерий не касается налогоплательщиков, у которых доля экспортных операций составляет 25% или более от всего объема;
налогоплательщики, которые имели дебиторскую задолженность, превышающую кредиторскую более чем вдвое;
налогоплательщики, у которых сумма расходов, указанная в декларации, за год составила более 75% от их дохода, при условии, если их предпринимательская деятельность принесла годовой доход 10 млн грн и более;
налогоплательщики, которые начисляли своим работникам заработную плату ниже, чем установленная как средняя для отрасли в конкретном регионе, по показателям конца 2021 года.

Выделяются также отдельные группы предпринимателей, которые могут не ожидать внимания от ГНС после вступления закона в силу. Так, налоговики до 1 декабря 2024 года не придут к плательщикам единого налога І и ІІ групп. Кроме того, проверки не будут проводиться для плательщиков, налоговым адресом которых указаны временно оккупированные территории или зоны ведения активных боевых действий, а также в случае, если в оккупированных или районах боевых действий находятся объекты налогообложения. После освобождения территории или исключения ее из списка территории ведения боевых действий такие предприятия все еще будут свободны от проведения проверок до конца месяца, в котором эти территории были признаны безопасными.

Документальные проверки налогоплательщиков, для которых мораторий прекратит действие, будут проводиться исключительно при наличии безопасных условий выполнения проверки. Кроме того, проверка не может быть проведена ранее, чем через два месяца после того как налогоплательщик был включен в график, опубликованный в свободном доступе.

Когда закон вступит в силу?

В самом тексте законопроекта предусмотрено, что он вступит в силу с 1 ноября 2023 года. Однако, он так и не был подписан, и несмотря на поддержку Верховной Рады, судьба законопроекта остается неопределенной.

Непосредственно в день голосования, 9 ноября, на сайте парламента был зарегистрирован проект постановления об отмене результатов голосования за отмену налогового моратория. Автор постановления указал, что

принятие законопроекта произошло с нарушением требований регламента. Согласно действующему законодательству, народные депутаты должны были получить версию законопроекта, подготовленную ко второму чтению, и все сопроводительные документы к нему не ранее, чем за 10 дней до голосования. В то же время, пакет документов к законопроекту об отмене налогового моратория был передан депутатам всего за три дня до рассмотрения на пленарном заседании — в понедельник, 6 ноября. По мнению автора постановления, это могло негативно повлиять на качество принятого закона, поскольку депутаты не имели времени подготовиться к рассмотрению и оценить все внесенные поправки.

Рассмотрение постановления пока не внесено в повестку дня Верховной Рады. В случае, если депутаты его поддержат, законопроект №10016-д должен быть рассмотрен и проголосован снова, с соблюдением требований регламента. В любом случае, до рассмотрения депутатами постановления спикер Верховной Рады и президент не могут подписать принятый законопроект.

Таким образом, дата вступления закона в силу остается неизвестной.