Розстрочення податкового боргу: що це таке, механізм та умови реалізації, обставини, порядок оформлення

Зміст

Сплата податків є основним обов’язком будь-якого бізнесу – незалежно від форми власності (ФОП чи ТОВ), сфери ведення діяльності, обороту і доходів. З моменту реєстрації підприємницької діяльності ФОП, ТОВ стоїть на обліку в ДПС як платник податків загальної чи однієї з груп спрощеної системи.

Всі вимоги, які має виконувати підприємець відповідно до вибраної системи/групи, вказані в ПКУ та деяких інших нормативно-правових актах. Щодо сплати податків, то в ПКУ чітко встановлені терміни, ставки, алгоритм нарахування та правила перерахунку коштів у бюджет. В разі невиконання будь-якої з вимог ДПС може нараховувати штрафи, борги, пеню.

Отже, платити податки повинні всі. А в разі неспроможності це робити ні в якому разі не можна ігнорувати законодавчі вимоги – потрібно шукати вихід з ситуації, дозволений чинним законодавством. Одним з варіантів може стати розстрочення податкового боргу, про яке ми розкажемо в цій статті.

Що таке розстрочення податкового боргу

Розстрочення податкового боргу в Україні є законодавчо закріпленим механізмом, завдяки якому платник податків може тимчасово відтермінувати або поетапно сплатити свої податкові зобов’язання. Зробити це можна за умови чіткого обґрунтування фінансової неспроможності та наявності обставин, які здатні довести такий стан.

Можливість розстрочити податковий борг надається законодавцем з метою збереження платоспроможності, підтримки підприємницької діяльності та уникнення жорстких заходів примусового стягнення. Дати шанс платнику виконати свої зобов’язання, хай і з певним запізненням – більш ефективний підхід, ніж не отримати від нього коштів взагалі.

Хто може скористатись можливістю розстрочення

Можливість розрахуватись з податковим боргом, розстрочивши його, надається:

Фізичним особам і ФОПам – з числа резидентів і нерезидентів.
Юридичним особам – також як резидентам, так і нерезидентам.
Відокремленим підрозділам юросіб.

Тобто, скористатися розстроченням можуть всі, хто має об’єкти оподаткування чи веде діяльність, яка є таким об’єктом, і повинен сплачувати податки відповідно до норм ПКУ.

Законодавче регулювання розстрочення

Можливість оформлення розстрочення податкового боргу гарантована ПКУ, закріплена в ст. 100, яка регламентує основні умови. Там вказано, що у кожного платника є право звернутися до контролюючого органу (в даному випадку це ДПС) шляхом подання заяви щодо розстрочення чи відстрочення податкового боргу, грошових зобов’язань.

Податкова, в свою чергу, повинна проаналізувати надані документи про фінансовий стан і докази неплатоспроможності заявника, а потім ухвалити аргументоване рішення: надати можливість розстрочити сплату коштів чи відмовити.

Алгоритм реалізації права на розстрочення податкового боргу детально викладено в Порядку, затвердженому Наказом Міндоходів № 574 в 2013 році. Цей порядок діє як підзаконний нормативно-правовий акт до Податкового кодексу України.

Важливо розглянути Постанову КМУ № 1235, затверджену в 2010 році. Тут викладено обставини, що можуть стати підставою для розстрочення податкового боргу. Також подано перелік доказів, які треба надати контролюючому органу для доведення фінансового стану і неплатоспроможності. Нижче ми розглянемо їх більш детально.

Обставини, за яких можна оформити розстрочення

Контролюючий орган може надати розстрочення за наявності підтверджених обставин, що свідчать про об’єктивні фінансові труднощі платника або суспільно значущу діяльність.

Затримка бюджетного фінансування

Розстрочення можливе, якщо платник не отримав або несвоєчасно отримав бюджетні кошти, зокрема:

не надано (або надано із запізненням) бюджетні асигнування чи бюджетні зобов’язання;
не доведено або несвоєчасно доведено фінансування видатків;
не перераховано або несвоєчасно перераховано кошти з бюджету, у тому числі за вже надані послуги, виконані роботи чи поставлені товари.

Йдеться про ситуації, коли саме затримка бюджетного фінансування унеможливила своєчасну сплату податків. Підтвердженням є довідка від фінансового органу чи головного розпорядника коштів про суму бюджетних асигнувань, що не були надані або затримані, або заява платника про таке неперерахування.

Ризик неплатоспроможності (банкрутства)

Якщо одноразова сплата податкового зобов’язання або всього податкового боргу:

призведе або може призвести до втрати платоспроможності;
створює реальну загрозу банкрутства підприємства.

Загроза неплатоспроможності платника може підтверджуватися висновком контролюючого органу про результати перевірки фінансового стану на підставі даних бухгалтерського обліку.

Недостатність або відсутність майна у фізичної особи

Стосується фізичних осіб (з ФОП включно), якщо наявного майна (крім того, на яке не може бути звернено стягнення) недостатньо для повної та своєчасної сплати боргу або майно фактично відсутнє.

Оцінюються як активи, так і доходи особи. Недостатність майна фізособи може бути підтверджена результатами аналізу наявності рухомого майна, нерухомості, доходів.

Сезонний характер діяльності

Якщо діяльність платника має виражену сезонність, і значна частина доходу формується лише в певні періоди року – з видів діяльності, віднесених до сезонних робіт і галузей відповідно до урядового переліку. Тобто, нерівномірність надходжень протягом року може бути підставою для розстрочення.

Реорганізація виробництва або зміна структури бізнесу

Підстава застосовується, якщо платник проводить реорганізацію власного виробництва та/або змінює організаційну структуру і це спричиняє або може спричинити істотний тимчасовий спад виробництва, прибутковості.

Сезонний характер діяльності, реорганізація підтверджуються відповідними виробничими та організаційними документами, де вказують розрахунки впливу таких обставин на ефективність, прибутковість.

Виконання суспільно важливих робіт, інноваційна діяльність

Зокрема, якщо діяльність платника податків пов’язана зі:

створенням робочих місць для осіб з інвалідністю;
заходами з захисту довкілля;
підвищенням енергоефективності;
технічним переоснащенням виробництва;
виконанням важливого замовлення в межах соціально-економічного розвитку регіону;
наданням особливо важливих послуг населенню;
виконанням завдань у сфері оборони.

Також розстрочення податкового боргу може бути оформлене за умови, що підприємство здійснює інноваційні проєкти – розробляє нові або вдосконалює існуючі технології, створює нові види сировини, матеріалів тощо. Може стати підставою інвестування у створення об’єктів, що мають найвищу енергоефективність, соціальне значення, стратегічне значення для безпеки країни, оборони.

Більш детальний перелік підстав з поясненнями, які саме докази потрібно надати в ДПС, можна знайти в переліку, посилання на який ми дали вище.

Форс-мажорні обставини

Підставою для відстрочення податкового боргу, грошових зобов’язань може стати настання форс-мажорних обставин. Йдеться про події, що мають надзвичайний, невідворотний, об’єктивний характер і фактично унеможливлюють виконання платником своїх договірних зобов’язань або обов’язків, установлених законами та іншими НПА.

Факт існування таких обставин підтверджується офіційними документами, зокрема сертифікатом Торгово-промислової палати про форс-мажор. Додатково можуть враховуватися рішення Президента України про оголошення окремих територій зоною надзвичайної екологічної ситуації, затверджені ВРУ.

В такому разі подається також довідка компетентного місцевого органу, уповноваженого підтверджувати наявність обставин непереборної сили.

Порядок проведення процедури

Процедура розстрочення податкового боргу передбачає декілька обов’язкових кроків.

Крок 1. Аналіз ситуації платника

Спочатку оцінюються сума податкового боргу, підстави його виникнення та наявність обставин, що дають право на розстрочення (фінансовий стан, сезонність, реорганізація, соціально значуща діяльність тощо). Важливо, щоб ці обставини можна було документально підтвердити.

Крок 2. Підготовка заяви та документів

Платник подає до контролюючого органу заяву про надання розстрочення. До неї додаються документи, що підтверджують наявність відповідних підстав (фінансова звітність, довідки, розрахунки, підтвердження специфіки діяльності тощо), а також обґрунтований графік погашення боргу, докази можливості його виконання (розрахунки прогнозованих доходів).

Крок 3. Розгляд документів контролюючим органом

Податковий орган аналізує фінансовий стан платника, реальність запропонованого графіка та достатність підтвердних документів. За потреби може проводитися додатковий аналіз показників бухгалтерського обліку. Розгляд заяви здійснюють протягом максимум 30 календарних днів.

Крок 4. Прийняття рішення

За результатами розгляду приймається рішення про надання розстрочення податкового боргу або відмову. У разі позитивного рішення визначаються сума боргу, строки та графік його поетапної сплати, укладається договір.

Крок 5. Виконання графіка погашення

Після надання розстрочення податкового боргу платник зобов’язаний своєчасно сплачувати суми відповідно до затвердженого графіка. Порушення умов може стати підставою для скасування розстрочення та застосування заходів стягнення.

Як реалізується розстрочення на практиці

Ми розказали про підстави надання можливості розстрочення податкового боргу, подання заяви та оформлення, але тут є ще один важливий нюанс. Розстрочення – це не просто «розбиття» суми боргу на кілька частин і виплата їх. Строки оплати переносяться з нарахуванням процентів – 120% річних облікової ставки НБУ, що зафіксована на день прийняття рішення ДПС про розстрочення.

Такі умови викладені в п. 100.1 ПКУ. В цій же статті визначено, що розстрочення надається на 12 календарних місяців з моменту виникнення боргу чи сплата здійснюється одноразово. А якщо треба більше (вийти за межі 1 бюджетного року чи кількох) – то таке рішення приймається керівником ДПС чи іншою уповноваженою особою з повідомленням Мінфіну.

Розстрочення зобов’язань більше 1 мільйону гривень

Якщо сума грошового зобов’язання або податкового боргу, щодо якої платник просить розстрочення/відстрочення, становить від 1 млн. грн., позитивне рішення можливе лише за умови майнового забезпечення. Така умова викладена в п. 100.11 ПКУ.

Зокрема, при розстроченні (відстроченні) грошових зобов’язань платник передає в податкову заставу власне майно, балансова вартість якого не менша за суму зобов’язання. Якщо ж ідеться про податковий борг, необхідно, щоб у податковій заставі вже перебувало майно платника з балансовою вартістю не нижчою за суму боргу, що підлягає розстроченню (відстроченню).

Надання розстрочення або відстрочення здійснюється контролюючими органами в межах їх компетенції. Центральний орган ДПС уповноважений приймати такі рішення без обмеження суми.

Водночас головні управління ДПС в областях, місті Києві, міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків (Центральне, Східне, Західне, Південне, Північне) можуть погоджувати розстрочення (відстрочення) у межах суми до 3 млн. грн. за кожним окремим випадком.

Рішення про розстрочення

Якщо податкова прийняла позитивне рішення і надає розстрочення податкового боргу, рішення оформляється письмово. Повинно бути складене в кількох примірниках. Таке рішення є підставою для укладення між ДПС і платником договору про розстрочення боргу.

Надається розстрочення окремо для кожного виду збору, податку, штрафу, пені. Таким чином платник може більш ефективно планувати погашення суми з врахуванням структури податкового навантаження. В договорі визначаються строки погашення всіх частин боргу, суми нарахованих відсотків, інші зобов’язання обох сторін.

Важливі нюанси розстрочення податкового боргу

Важливо розуміти, що подання заяви на розстрочення боргу не звільняє платника від необхідності сплачувати податки до дня прийняття ДПС рішення. Строк дії розстрочення визначений чітко: з дати прийняття позитивного рішення до дати, яка вказана в укладеному договорі, якщо не відбулося дострокове погашення.

В разі ж порушення платником умов договору чи невиконання узгодженого графіка контролюючий орган має право достроково припинити дію розстрочення та вжити передбачених законодавчими нормами заходів примусового стягнення, включно із зверненням до суду без застосування Порядку виконавчого провадження.

Розстрочення податкового боргу в Україні – це досить складний, але водночас ефективний законодавчий механізм, завдяки якому платники отримують можливість законно врегулювати тимчасові фінансові складнощі, забезпечити поетапну сплату зобов’язань та зберегти господарську діяльність.

Якщо вам потрібна допомога у вирішенні будь-яких питань, пов’язаних з веденням бухгалтерії ФОП чи ТОВ, поданням звітності, фінансовим обліком тощо, звертайтесь до наших фахівців! Дзвоніть за вказаним на сайті номером телефону чи залишайте заявку у вікні – і менеджер найближчим часом зв’яжеться з вами!