Рассрочка налогового долга: что это такое, механизм и условия реализации, обстоятельства, порядок оформления

Содержание

Уплата налогов является основной обязанностью любого бизнеса – независимо от формы собственности (ФЛП или ООО), сферы ведения деятельности, оборота и доходов. С момента регистрации предпринимательской деятельности ФЛП, ООО состоит на учете в ГНС как налогоплательщик общей или одной из групп упрощенной системы.

Все требования, которые должен выполнять предприниматель в соответствии с выбранной системой/группой, указаны в НКУ и некоторых других нормативно-правовых актах. Что касается уплаты налогов, то в НКУ четко установлены сроки, ставки, алгоритм начисления и правила перечисления средств в бюджет. В случае невыполнения любого из требований ГНС может начислять штрафы, долги, пеню.

Итак, платить налоги должны все. А в случае невозможности это делать ни в коем случае нельзя игнорировать законодательные требования – нужно искать выход из ситуации, разрешенный действующим законодательством. Одним из вариантов может стать рассрочка налогового долга, о которой мы расскажем в данной статье.

Что такое рассрочка налогового долга

Рассрочка налогового долга в Украине является законодательно закрепленным механизмом, благодаря которому налогоплательщик может временно отсрочить или поэтапно уплатить свои налоговые обязательства. Сделать это можно при условии четкого обоснования финансовой несостоятельности и наличии обстоятельств, которые способны доказать такое состояние.

Возможность рассрочить налоговый долг предоставляется законодателем с целью сохранения платежеспособности, поддержки предпринимательской деятельности и избегания жестких мер принудительного взыскания. Дать шанс плательщику выполнить свои обязательства, пусть и с определенным опозданием – более эффективный подход, чем не получить от него средств вообще.

Кто может воспользоваться возможностью рассрочки

Возможность рассчитаться с налоговым долгом, рассрочив его, предоставляется:

Физическим лицам и ФЛП – из числа резидентов и нерезидентов.
Юридическим лицам – также как резидентам, так и нерезидентам.
Обособленным подразделениям юрлиц.

То есть, воспользоваться рассрочкой могут все, кто имеет объекты налогообложения или ведет деятельность, которая является таким объектом, и должен платить налоги в соответствии с нормами НКУ.

Законодательное регулирование рассрочки

Возможность оформления рассрочки налогового долга гарантирована НКУ, закреплена в ст. 100, которая регламентирует основные условия. Там указано, что у каждого плательщика есть право обратиться в контролирующий орган (в данном случае это ГНС) путем подачи заявления о рассрочке или отсрочке налогового долга, денежных обязательств.

Налоговая, в свою очередь, должна проанализировать предоставленные документы о финансовом состоянии и доказательства неплатежеспособности заявителя, а затем принять аргументированное решение: предоставить возможность рассрочить уплату средств или отказать.

Алгоритм реализации права на рассрочку налогового долга подробно изложен в Порядке, утвержденном Приказом Миндоходов № 574 в 2013 году. Этот порядок действует как подзаконный нормативно-правовой акт к Налоговому кодексу Украины.

Важно рассмотреть Постановление КМУ № 1235, утвержденное в 2010 году. Тут изложены обстоятельства, которые могут стать основанием для рассрочки налогового долга. Также подан перечень доказательств, которые нужно предоставить контролирующему органу для доказывания финансового состояния и неплатежеспособности. Ниже мы рассмотрим их более подробно.

Обстоятельства, при которых можно оформить рассрочку

Контролирующий орган может предоставить рассрочку при наличии подтвержденных обстоятельств, что свидетельствуют об объективных финансовых трудностях плательщика или общественно значимой деятельности.

Задержка бюджетного финансирования

Рассрочка возможна, если плательщик не получил или несвоевременно получил бюджетные средства, в частности:

не предоставлены (или предоставлены с опозданием) бюджетные ассигнования или бюджетные обязательства;
не доведено или несвоевременно доведено финансирование расходов;
не перечислены или несвоевременно перечислены средства из бюджета, в том числе за уже предоставленные услуги, выполненные работы или поставленные товары.

Речь идет о ситуациях, когда именно задержка бюджетного финансирования сделала невозможной своевременную уплату налогов. Подтверждением является справка от финансового органа или главного распорядителя средств о сумме бюджетных ассигнований, что не были предоставлены или задержаны, либо заявление плательщика о таком неперечислении.

Риск неплатежеспособности (банкротства)

Если единовременная уплата налогового обязательства или всего налогового долга:

приведет или может привести к потере платежеспособности;
создает реальную угрозу банкротства предприятия.

Угроза неплатежеспособности плательщика может подтверждаться выводом контролирующего органа о результатах проверки финансового положения на основании данных бухгалтерского учета.

Недостаточность или отсутствие имущества у физического лица

Относится к физическим лицам (с ФЛП включительно), если имеющегося имущества (кроме того, на которое не может быть обращено взыскание) недостаточно для полной и своевременной уплаты долга или имущество фактически отсутствует.

Оцениваются как активы, так и доходы лица. Недостаточность имущества физлица может быть доказана результатами анализа наличия движимого имущества, недвижимости, доходов.

Сезонный характер деятельности

Если деятельность плательщика имеет выраженную сезонность, и значительная часть дохода формируется только в определенные периоды года – из видов деятельности, отнесенных к сезонным работам и отраслям в соответствии с правительственным перечнем. То есть, неравномерность поступлений в течение года может служить основанием для рассрочки.

Реорганизация производства или изменение структуры бизнеса

Основание применяется, если плательщик проводит реорганизацию собственного производства и/или меняет организационную структуру и это влечет за собой или может повлечь за собой существенный временный спад производства, прибыльности.

Сезонный характер деятельности, реорганизация подтверждаются соответствующими производственными и организационными документами, где указывают расчеты влияния таких обстоятельств на эффективность, прибыльность.

Выполнение общественно важных работ, инновационная деятельность

В частности, если деятельность налогоплательщика связана с:

созданием рабочих мест для лиц с инвалидностью;
мерами по защите окружающей среды;
повышением энергоэффективности;
техническим переоснащением производства;
выполнением важного заказа в рамках социально-экономического развития региона;
предоставлением особо важных услуг населению;
выполнением задач в области обороны.

Также рассрочка налогового долга может быть оформлена при условии, что предприятие осуществляет инновационные проекты – разрабатывает новые или совершенствует существующие технологии, создает новые виды сырья, материалов и т.д. Может стать основанием инвестирование в создание объектов, что имеют высокую энергоэффективность, социальное значение, стратегическое значение для безопасности страны, обороны.

Более подробный перечень оснований с пояснениями, какие именно доказательства нужно предоставить в ГНС, можно найти в перечне, ссылку на который мы дали выше.

Форс-мажорные обстоятельства

Основанием для отсрочки налогового долга, денежных обязательств может стать наступление форс-мажорных обстоятельств. Речь идет о событиях, что имеют чрезвычайный, неотвратимый, объективный характер и фактически исключают возможность выполнения плательщиком своих договорных обязательств или обязанностей, установленных законами и другими НПА.

Факт существования таких обстоятельств подтверждается официальными документами, в частности, сертификатом Торгово-промышленной палаты о форс-мажоре. Дополнительно могут учитываться решения Президента Украины об объявлении отдельных территорий зоной чрезвычайной экологической ситуации, утвержденные ВРУ.

В таком случае подается справка компетентного местного органа, уполномоченного подтверждать наличие обстоятельств непреодолимой силы.

Порядок проведения процедуры

Процедура рассрочки налогового долга предусматривает несколько обязательных шагов.

Шаг 1. Анализ ситуации плательщика

Сначала оцениваются сумма налогового долга, основания его возникновения и наличие обстоятельств, что дают право на рассрочку (финансовое состояние, сезонность, реорганизация, социально значимая деятельность и т.д.). Важно, чтобы эти обстоятельства можно было документально подтвердить.

Шаг 2. Подготовка заявления и документов

Плательщик подает в контролирующий орган заявление о предоставлении рассрочки. К ней прилагаются документы, что подтверждают наличие соответствующих оснований (финансовая отчетность, справки, расчеты, подтверждение специфики деятельности и т.п.), а также обоснованный график погашения долга, доказательства возможности его выполнения (расчет прогнозируемых доходов).

Шаг 3. Рассмотрение документов контролирующим органом

Налоговый орган анализирует финансовое состояние плательщика, реальность предложенного графика и достаточность подтверждающих документов. При необходимости может проводиться дополнительный анализ показателей бухгалтерского учета. Рассмотрение заявления осуществляется в течение максимум 30 календарных дней.

Шаг 4. Принятие решения

По результатам рассмотрения принимается решение о предоставлении рассрочки налогового долга или отказе. В случае положительного решения определяются сумма долга, сроки и график его поэтапной уплаты, заключается договор.

Шаг 5. Выполнение графика погашения

После предоставления рассрочки налогового долга плательщик обязан своевременно уплачивать суммы в соответствии с утвержденным графиком. Нарушение условий может стать основанием для отмены рассрочки и применения мер взыскания.

Как реализуется рассрочка на практике

Мы рассказали об основаниях предоставления возможности рассрочки налогового долга, подаче заявления и оформлении, но есть еще один важный нюанс. Рассрочка – это не просто «разбивка» суммы долга на несколько частей и выплата их. Сроки оплаты переносятся с начислением процентов – 120% годовых учетной ставки НБУ, что зафиксирована на день принятия решения ГНС о рассрочке.

Такие условия изложены в п. 100.1 НКУ. В этой же статье определено, что рассрочка предоставляется на 12 календарных месяцев с момента возникновения долга или оплата осуществляется единовременно. А если нужно больше (выйти за пределы 1 бюджетного года или нескольких) – то такое решение принимается руководителем ГНС или другим уполномоченным лицом с уведомлением Минфина.

Рассрочка обязательств более 1 миллиона гривен

Если сумма денежного обязательства или налогового долга, по которой плательщик просит рассрочку/отсрочку, составляет от 1 млн. грн., положительное решение возможно только при условии имущественного обеспечения. Такое условие изложено в п. 100.11 НКУ.

В частности, при рассрочке (отсрочке) денежных обязательств плательщик передает в налоговый залог собственное имущество, балансовая стоимость которого не меньше суммы обязательства. Если же речь идет о налоговом долге, необходимо, чтобы в налоговом залоге уже находилось имущество плательщика с балансовой стоимостью не ниже суммы долга, что подлежит рассрочке (отсрочке).

Предоставление рассрочки или отсрочки осуществляется контролирующими органами в пределах их компетенции. Центральный орган ГНС уполномочен принимать такие решения без ограничения суммы.

В то же время, главные управления ГНС в областях, городе Киеве, межрегиональные управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками (Центральное, Восточное, Западное, Южное, Северное) могут согласовывать рассрочку (отсрочку) в пределах суммы до 3 млн. грн. по каждому частному случаю.

Решение о рассрочке

Если налоговая приняла положительное решение и предоставляет рассрочку налогового долга, решение оформляется в письменном виде. Должно быть составлено в нескольких экземплярах. Такое решение является основанием для заключения между ГНС и плательщиком договора о рассрочке долга.

Предоставляется рассрочка отдельно для каждого вида сбора, налога, штрафа, пени. Таким образом плательщик может более эффективно планировать погашение суммы с учетом структуры налоговой нагрузки. В договоре определяются сроки погашения всех частей долга, суммы начисленных процентов и другие обязательства обеих сторон.

Важные нюансы рассрочки налогового долга

Важно понимать, что подача заявления на рассрочку долга не освобождает плательщика от необходимости уплачивать налоги до дня принятия ГНС решения. Срок действия рассрочки определен четко: с даты принятия положительного решения до даты, которая указана в заключенном договоре, если не произошло досрочного погашения.

В случае же нарушения плательщиком условий договора или невыполнения согласованного графика контролирующий орган имеет право досрочно прекратить действие рассрочки и принять предусмотренные законодательными нормами меры принудительного взыскания, включая обращение в суд без применения Порядка исполнительного производства.

Рассрочка налогового долга в Украине – это достаточно сложный, но, в то же время, эффективный законодательный механизм, благодаря которому плательщики получают возможность законно урегулировать временные финансовые сложности, обеспечить поэтапную оплату обязательств и сохранить хозяйственную деятельность.

Если вам нужна помощь в решении любых вопросов, связанных с ведением бухгалтерии ФЛП или ООО, подачей отчетности, финансовым учетом и т.д., обращайтесь к нашим специалистам! Звоните по указанному на сайте номеру телефона или оставляйте заявку в окне – и менеджер в ближайшее время свяжется с вами!