ПДФО і військовий збір сплатили не на той рахунок: коли штрафу не буде – ДПС

Податковий агент, який вчасно перерахував утриманий ПДФО або військовий збір, але помилково на інший бюджетний рахунок, не платить штраф і пеню. Про це ДПС нагадала в роз’ясненні, яке з’явилося 11 листопада 2026 року, з посиланням на пп. 112.8.8-1 і 129.9.8 Податкового кодексу. Обов’язкова умова – заява про повернення помилково сплаченої суми за ст. 43 ПКУ.

Правила не нові: обидва підпункти в нинішньому вигляді діють з весни 2024 року (Закон № 3603-IX від 23.02.2024). А тема знову гаряча, бо після переїзду компанії чи відокремленого підрозділу в іншу громаду бухгалтери за звичкою платять ПДФО на старий рахунок. Такі гроші в бюджет потрапляють, але не в той, і в картці платника за правильним рахунком з’являється недоїмка.

Дві умови, за яких помилка не карається

Пп. 112.8.8-1 ПКУ називає помилкову сплату «платником податків, у тому числі податковим агентом, грошового зобов’язання на інший бюджетний рахунок» обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності. Пп. 129.9.8 ПКУ майже дослівно повторює те саме для пені: вона не нараховується, а вже нарахована анулюється.

Працює це лише за двох умов.

• Строк не порушено. Гроші пішли в бюджет вчасно (а для донарахованого зобов’язання – в межах узгодженої суми), просто не туди. Зазвичай ПДФО перераховують під час виплати доходу, єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 ПКУ). Виняток – дохід у негрошовій формі чи готівкою з каси: тут є три операційні дні після виплати (пп. 168.1.4 ПКУ), а з нарахованого, але не виплаченого доходу податок сплачують у строки для місячного періоду (пп. 168.1.5 ПКУ). Військовий збір із зарплати сплачують у тому ж порядку, що й ПДФО (пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Якщо агент заплатив на чужий рахунок ще й із запізненням, пільга на це запізнення не діє.
• Подано заяву за ст. 43 ПКУ. Кодекс прямо пише, що «умовою підтвердження таких обставин є вчинення платником дій, передбачених статтею 43». Поки заяви немає, підстави для звільнення податкова не бачить.

Скільки коштувала б помилка без пільги

ДПС у роз’ясненнях до цієї норми згадує штрафи за ст. 124, 125-1 ПКУ і пеню за ст. 129. Для податкового агента найчастіше йдеться про ст. 125-1: за несплату (неперерахування) податку під час виплати доходу штраф становить 10 % суми податку, за умисні дії – 25 % (повторні умисні протягом 1095 днів – 50 % і 75 %). Ст. 124 рахує інакше: 5 % погашеної суми боргу при затримці до 30 днів і 10 %, якщо довше. Яку статтю застосувала б податкова саме до сплати на чужий рахунок, кодекс не уточнює, тож у прикладі нижче беремо ст. 125-1 як нашу оцінку.

Наприклад, ТОВ переїхало з Києва до Львова, а 7 листопада виплатило працівникам зарплату 100 000 грн і того ж дня перерахувало ПДФО 18 000 грн (18 %) і військовий збір 5 000 грн (5 %) на старі київські рахунки. За новою адресою в картці платника з’являється недоїмка 23 000 грн. Без пп. 112.8.8-1 податкова могла б нарахувати штраф 10 %, тобто 2 300 грн, плюс пеню. З пільгою штраф і пеня – 0 грн.

Що подати і куди піде переплата

Заяву подають у довільній формі (п. 43.4 ПКУ) протягом 1095 днів від дня, коли виникла помилково сплачена сума (п. 43.3 ПКУ). Подати її можна через Електронний кабінет. У заяві обов’язково вказують, куди перерахувати гроші: на поточний рахунок платника, на єдиний рахунок або на погашення зобов’язання з інших платежів, «незалежно від виду бюджету». Агент, що помилився рахунком, може просто попросити зарахувати переплату в ПДФО за правильним рахунком.

Строки на повернення такі. Висновок податкова готує не пізніше ніж за 5 робочих днів до кінця 20-денного строку з дня подання заяви, а казначейство повертає кошти ще протягом 5 робочих днів (п. 43.5 ПКУ). Отже, на все може піти до місяця. Якщо в платника є податковий борг, повернення на рахунок у банку чи на єдиний рахунок проведуть лише після його повного погашення (п. 43.2 ПКУ).

ЄСВ працює за іншими правилами

Єдиний внесок регулює не ПКУ, а Закон № 2464-VI, тож пп. 112.8.8-1 на нього не поширюється. За законом про ЄСВ помилково сплачений внесок зараховують у рахунок майбутніх платежів або повертають у порядку, який визначає Мінфін. Тому помилку з рахунком ЄСВ краще виправляти одразу: доплатити внесок на правильний рахунок, а помилкову суму повернути або зарахувати в майбутні платежі.

Перевірити, чи правильно бухгалтерія сплачує податки після переїзду, і подати заяву на повернення можуть наші фахівці з бухгалтерського супроводу ТОВ.

Часті запитання

Чи оштрафують агента, якщо ПДФО сплатили на рахунок старої громади?

Ні, якщо податок перерахували вчасно і подали заяву про повернення за ст. 43 ПКУ. Підстава – пп. 112.8.8-1 ПКУ.

Чи нараховують пеню за помилкову сплату на інший рахунок?

Ні. За пп. 129.9.8 ПКУ пеня в такому разі не нараховується, а вже нарахована підлягає анулюванню, за тієї самої умови щодо заяви.

Скільки часу є, щоб подати заяву?

Для повернення коштів кодекс дає 1095 днів (п. 43.3 ПКУ). Але звільнення від штрафу тримається саме на заяві, тож подавати її варто одразу, як помітили помилку, ще до перевірки.

Чи діє ця пільга для ЄСВ?

Ні, внесок регулює окремий закон (див. розділ вище).