НДФЛ и военный сбор уплатили не на тот счет: когда штрафа не будет – ГНС

Налоговый агент, который вовремя перечислил удержанный НДФЛ или военный сбор, но по ошибке на другой бюджетный счет, не платит штраф и пеню. Об этом ГНС напомнила в разъяснении, которое появилось 11 ноября 2026 года, со ссылкой на пп. 112.8.8-1 и 129.9.8 Налогового кодекса. Обязательное условие – заявление о возврате ошибочно уплаченной суммы по ст. 43 НКУ.

Правила не новые: оба подпункта в нынешнем виде действуют с весны 2024 года (Закон № 3603-IX от 23.02.2024). А тема снова острая, ведь после переезда компании или обособленного подразделения в другую громаду бухгалтеры по привычке платят НДФЛ на старый счет. Деньги в бюджет попадают, но не в тот, и в карточке плательщика по правильному счету появляется недоимка.

Два условия, при которых ошибка не наказывается

Пп. 112.8.8-1 НКУ называет ошибочную уплату «плательщиком налогов, в том числе налоговым агентом, денежного обязательства на другой бюджетный счет» обстоятельством, освобождающим от финансовой ответственности. Пп. 129.9.8 НКУ почти дословно повторяет то же для пени: она не начисляется, а уже начисленная аннулируется.

Работает это только при двух условиях.

• Срок не нарушен. Деньги ушли в бюджет вовремя (а для доначисленного обязательства – в пределах согласованной суммы), просто не туда. Обычно НДФЛ перечисляют во время выплаты дохода, единым платежным документом (пп. 168.1.2 НКУ). Исключение – доход в неденежной форме или наличными из кассы: здесь есть три операционных дня после выплаты (пп. 168.1.4 НКУ), а с начисленного, но не выплаченного дохода налог платят в сроки для месячного периода (пп. 168.1.5 НКУ). Военный сбор с зарплаты платят в том же порядке, что и НДФЛ (пп. 1.4 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ). Если агент заплатил на чужой счет еще и с опозданием, льгота на это опоздание не действует.
• Подано заявление по ст. 43 НКУ. Кодекс прямо пишет, что условием подтверждения таких обстоятельств являются действия плательщика, предусмотренные статьей 43. Пока заявления нет, оснований для освобождения налоговая не видит.

Сколько стоила бы ошибка без льготы

ГНС в разъяснениях к этой норме упоминает штрафы по ст. 124, 125-1 НКУ и пеню по ст. 129. Для налогового агента чаще всего речь о ст. 125-1: за неуплату (неперечисление) налога во время выплаты дохода штраф составляет 10 % суммы налога, за умышленные действия – 25 % (повторные умышленные в течение 1095 дней – 50 % и 75 %). Ст. 124 считает иначе: 5 % погашенной суммы долга при задержке до 30 дней и 10 %, если дольше. Какую статью применила бы налоговая именно к уплате на чужой счет, кодекс не уточняет, поэтому в примере ниже берем ст. 125-1 как нашу оценку.

Например, ООО переехало из Киева во Львов, а 7 ноября выплатило работникам зарплату 100 000 грн и в тот же день перечислило НДФЛ 18 000 грн (18 %) и военный сбор 5 000 грн (5 %) на старые киевские счета. По новому адресу в карточке плательщика появляется недоимка 23 000 грн. Без пп. 112.8.8-1 налоговая могла бы начислить штраф 10 %, то есть 2 300 грн, плюс пеню. С льготой штраф и пеня – 0 грн.

Что подать и куда пойдет переплата

Заявление подают в произвольной форме (п. 43.4 НКУ) в течение 1095 дней со дня, когда возникла ошибочно уплаченная сумма (п. 43.3 НКУ). Подать его можно через Электронный кабинет. В заявлении обязательно указывают, куда перечислить деньги: на текущий счет плательщика, на единый счет или на погашение обязательства по другим платежам «независимо от вида бюджета». Агент, который ошибся счетом, может просто попросить зачесть переплату в НДФЛ по правильному счету.

Сроки возврата такие. Вывод налоговая готовит не позднее чем за 5 рабочих дней до конца 20-дневного срока со дня подачи заявления, а казначейство возвращает средства еще в течение 5 рабочих дней (п. 43.5 НКУ). Итого на все может уйти до месяца. Если у плательщика есть налоговый долг, возврат на счет в банке или на единый счет проведут только после его полного погашения (п. 43.2 НКУ).

ЕСВ работает по другим правилам

Единый взнос регулирует не НКУ, а Закон № 2464-VI, поэтому пп. 112.8.8-1 на него не распространяется. По закону о ЕСВ ошибочно уплаченный взнос засчитывают в счет будущих платежей или возвращают в порядке, который определяет Минфин. Поэтому ошибку со счетом ЕСВ лучше исправлять сразу: доплатить взнос на правильный счет, а ошибочную сумму вернуть или зачесть в будущие платежи.

Проверить, правильно ли бухгалтерия платит налоги после переезда, и подать заявление на возврат могут наши специалисты по бухгалтерскому сопровождению ООО.

Частые вопросы

Оштрафуют ли агента, если НДФЛ уплатили на счет старой громады?

Нет, если налог перечислили вовремя и подали заявление о возврате по ст. 43 НКУ. Основание – пп. 112.8.8-1 НКУ.

Начисляют ли пеню за ошибочную уплату на другой счет?

Нет. По пп. 129.9.8 НКУ пеня в таком случае не начисляется, а уже начисленная подлежит аннулированию при том же условии о заявлении.

Сколько времени есть, чтобы подать заявление?

Для возврата средств кодекс дает 1095 дней (п. 43.3 НКУ). Но освобождение от штрафа держится именно на заявлении, поэтому подавать его стоит сразу, как заметили ошибку, еще до проверки.

Действует ли эта льгота для ЕСВ?

Нет, взнос регулирует отдельный закон (см. раздел выше).