Налог на репатриацию для упрощенцев: подробно рассматриваем

Содержание

Учитывая ускорение процессов евроинтеграции, бизнес-связи украинцев с иностранцами будут только усиливаться в будущем. Однако сотрудничество с иностранными контрагентами имеет множество своих нюансов, особенно в налоговом поле.

Сегодня поговорим о налоге на репатриацию. Что это такое, платят ли его ФЛП-«единщики», каковы ставки этого налога и на что обратить внимание при учете и отчетности? Специалисты БИП разобрались со всеми деталями, поэтому скорее читай нашу новую статью.

А чтобы быть в курсе других юридических и бухгалтерских тонкостей предпринимательской деятельности, следи за нашим блогом.

Что такое налог на репатриацию, и когда он возникает?

Согласно налоговому законодательству, налогом на так называемую репатриацию считается налог на доходы, полученные нерезидентами в Украине. Само понятие налога на репатриацию в действующем украинском законодательстве отсутствует, оно устаревшее и используется в разговорном, неофициальном, формате.

Как известно, сам термин «репатриация» означает возвращение на Родину. В предпринимательской сфере это слово употребляется для обозначения возврата инвестором вложенных за границу средств методом получения прибыли. Следовательно, налог на репатриацию другими словами – это налог на прибыль инвестора. Соответственно возникает такой налог, когда иностранный инвестор получает свою прибыль. Такой механизм предусмотрен государством для того, чтобы поощрить инвесторов оставлять больше заработанного капитала в Украине, а не выводить его за границу.

В налоговом смысле налог на репатриацию рассматривается как часть налога на прибыль.

Кем и когда должен платиться налог на репатриацию?

Налог на репатриацию взимается, как уже понятно из определения, с нерезидентов. Однако нерезиденты самостоятельно не платят его. Этот налог в соответствии с Налоговым кодексом уплачивается резидентом Украины, который в свою очередь уплачивает нерезиденту полученный им доход (сумма налога взимается с этого дохода непосредственно при денежном переводе). Таким образом, резидент Украины, уплачивающий доход нерезиденту и уплачивающий налог на репатриацию, выступает налоговым агентом.

Важно время уплаты налога на репатриацию: в соответствии с пп. 141.4.2 НКУ его нужно уплатить в тот же день, когда нерезиденту переводится сумма его прибыли!

Налог на репатриацию для упрощенцев

Из предварительных разъяснений возникает логичный вопрос: а как быть с упрощенцами? Они ведь уплачивают единый налог и не являются плательщиками налога на прибыль.

Да, ФЛП-упрощенцы и юрлица-единщики не платят ЕН. Однако, как мы уже отмечали, в случае налога на репатриацию все резиденты выступают только налоговыми агентами, а не плательщиками налога. Поэтому согласно пп. 141.4.2 НКУ все резиденты, выплачивающие доход нерезидентам, должны уплатить налог на репатриацию.

Кроме этого, Налоговый кодекс содержит прямую норму, регулирующую данный вопрос: “Плательщик единого налога, осуществляющий в пользу нерезидента — юридического лица или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства на территории Украины) любые выплаты из доходов с источником их происхождения Украины, полученным таким нерезидентом, производит начисление и уплату налога с доходов нерезидента” (п.297.5 НКУ).

Ставки налога на репатриацию

Относительно размеров самого налога, он зависит от конкретного типа облагаемых доходов нерезидента. Рассмотрим этот вопрос поподробнее.

НКУ, а именно пунктом 141.4, установлены особенности налогообложения нерезидентов. Именно здесь содержится список всех видов доходов с источником происхождения в Украине, которые должны быть налогооблагаемыми. Среди них, например: роялти, дивиденды, процентные доходы, доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг или аренду, брокерское или агентское вознаграждение и т.п.

Большинство этих доходов облагаются налогом по основной ставке для нерезидентов — 15%. Однако есть и исключения.

В частности, ставка налога на доход нерезидента, полученная:

по фрахту = 6%;
по операциям страхования = 0%, 4%, 12% (в зависимости от вида страхования);
по беспроцентным облигациям = 18%;
за предоставление ссуд и кредитов резидентам Украины = 5%

В то же время, есть и перечень доходов нерезидентов, которые вообще не подлежат налогообложению. Среди них следующие:

доходы, полученные от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (в зависимости от вида товаров/услуг);
проценты или доход (дисконт) на государственные ценные бумаги или облигации местных ссуд или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями (пп. 141.4.10 НКУ);
другие доходы по государственным ценным бумагам согласно пп. 141.4.10 НКУ.

Обращаем также внимание, что отдельными двусторонними международными соглашениями могут быть предусмотрены другие ставки налога на репатриацию, нежели указанные нашим налоговым законодательством. В этом случае нерезидент должен предоставить в украинские налоговые органы соответствующую справку о своем резидентском статусе.

Особенности бухгалтерского учета (курсовая разница)

Относительно бухгалтерского учета налога на доходы нерезидента здесь особое внимание необходимо уделить курсовой разнице. Такая разница возникает в случае если дата получения нерезидентом дохода и дата уплаты налога отличаются. Объясним подробнее:

начисляется налог по тому курсу НБУ, который был актуален на дату получения нерезидентом дохода;
в свою очередь, уплачиваться должен налог по курсу НБУ, актуальному на дату уплаты налога.

В связи с тем, что дата начисления налога и дата его уплаты могут не совпадать, вы можете столкнуться с проблемой курсовой разницы. Что же делать в этом случае?

В бухгалтерском учете 21 «Влияние изменений валютных курсов» необходимо заполнить следующие пункты:

субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы» — уменьшение стоимости иностранной валюты в гривневой оценке;
субсчет 714 «Доходы от операционной курсовой разницы» – увеличение стоимости иностранной валюты в гривневой оценке.

Если вы впервые столкнулись с налогом на репатриацию и вам необходима консультация специалиста или услуга бухгалтерского учета, обращайтесь к нам в БИП. Мы гарантируем качественные услуги и отсутствие проблем с налоговой.