Минимальное налоговое обязательство: правила расчета, уплаты МНО

Содержание

Минимальное налоговое обязательство (МНО) – новый вид налога, который был введен в 2022 году. Этот инструмент, введенный налоговой реформой, имеет целью сделать налогообложение более справедливым и уменьшить случаи «теневого» использования земли.

Уплачивать МНО должны физические лица, ФЛП, юридические лица, которые имеют в пользовании сельскохозяйственные земли. Так что в этой статье мы разберемся, что такое МНО, кто должен платить минимальное налоговое обязательство, как рассчитать сумму и на что обратить внимание.

МНО – что это такое?

Обязанность платить МНО для украинцев ввели с 1 января 2022 года. Чтобы понять, что такое МНО, можно обратиться в НКУ. В п.п. 14.1.1142 указано достаточно длинное определение термина, мы же попытаемся объяснить простыми словами.

Если коротко, то минимальное налоговое обязательство – это минимальная сумма налога, который должен в обязательном порядке уплатить тот, кто владеет или пользуется определенным участком земли сельскохозяйственного назначения.

То есть, даже если собственник или пользователь прибыли от этой земли не получил, он должен перечислить в бюджет определенную минимальную сумму средств, рассчитанную по установленному алгоритму.

С какой целью был введен этот вид налога – МНО требуется:

Для стимулирования собственников земли более эффективно использовать ее.
Чтобы предотвратить различные махинации с занижением доходов и сумм налогов.
Увеличить суммы поступлений в государственный бюджет – дополнительные средства нужны для поддержки как собственно сельского хозяйства, так и всей украинской экономики.

Кто платит минимальное налоговое обязательство?

Для кого установлена обязанность уплаты МНО:

Для юридических лиц – компании, фирмы, организации в разных формах.
Для физических лиц.
Для ФЛП – физических лиц предпринимателей.

Перечислять МНО должны физические, юрлица, ФЛП, что арендуют землю, владеют ею (с правильно оформленным правом собственности) или пользуются на любых других законных основаниях. Однако есть нюансы:

Тут следует отметить, что такое минимальное налоговое обязательство платят не все, а только те, чей земельный участок отвечает определенным условиям. МНО платится теми, кто пользуется или владеет земельным участком сельхозназначения, что находится вне населенных пунктов или в их пределах при условии, что размер его составляет минимум 0,5 га.
Такие участки должны быть отнесены к сельскохозяйственным угодьям, согласно указанному в ст. 22 Земельного Кодекса определению этого термина. МНО начисляется только на земли, что были отнесены именно к сельхозугодиям (пастбища, сенокосы, многолетние насаждения, пашня и др.), а не просто земли сельхозназначения (к ним могут относиться полевые дороги, земли под дворами и домами).

За какие земли МНО для физических, юридических лиц, ФЛП не начисляется

Не производится расчет МНО (согласно п. 381.2 Налогового кодекса Украины) для:

земель запаса;
неистребуемых участков земли, которыми распоряжаются органы местного самоуправления – за исключением предоставленных в аренду паев;
участков земли, которые используют кооперативы (дачные, садоводческие, дачно-строительные), которые принадлежат членам этих кооперативов или находятся в них в пользовании после приватизации – в пределах земель, которые принадлежали таким кооперативам;
участков земли зон безусловного отселения или отчуждения, которые были загрязнены после Чернобыльской катастрофы;
участков земли, которые являются сельскохозяйственными угодьями и принадлежат физлицам или/и есть у них в пользовании и на 1 января 2022 года были расположены в пределах населенных пунктов;
участков земли, паев, которые находятся в консервации или загрязнены взрывоопасными предметами, в отношении которых установлены льготы из-за непригодности к использованию из-за такого загрязнения.

Кто определяет минимальную налоговую нагрузку?

Учитывая то, что сельскохозяйственные земли часто передаются в аренду, у многих возникает вопрос: кто именно должен определять обязательство – арендатор или собственник? Здесь все зависит от того, на каких условиях арендатор пользуется землей.

В НКУ указано, что МНО определяет собственник. То есть, если участок не передан в аренду или другие виды пользования кому-то, то собственник должен рассчитывать налог, уплачивать его. Независимо от того, пользуется ли он таким сельскохозяйственным угодьем, или оно просто «стоит» необработанным.

А вот если участок передан другому лицу в пользование (аренда или субаренда, эмфитевзис, например), то тогда уже расчет минимального налогового обязательства осуществляет пользователь (п. 381.3 НКУ). Но и здесь есть нюанс – чтобы МНО рассчитывал пользователь, его право пользования должно быть зарегистрировано в соответствующем государственном реестре.

Также есть немало нюансов касательно того, как рассчитывается минимальное налоговое обязательство в случае пользования землей разными лицами неполный год. Правила указаны в п. 381.4 НКУ:

МНО рассчитывает предыдущий владелец за период, начиная с 1 января отчетного года по начало того месяца, в котором право пользования прекратилось.
Новый пользователь (владелец) рассчитывает МНО за период с начала месяца, в котором начал пользоваться, и до завершения отчетного года.

К примеру, ФЛП заключил договор на аренду земли с 7 сентября 2025 года, права зарегистрированы в реестре 9 сентября. До этого времени землей пользовалась компания (ООО). Значит, МНО юридическое лицо рассчитывает за период с 1 января по 31 августа, а ФЛП – с 1 сентября по конец года.

Если же государственная регистрация пользователя осуществлена не была (в реестре), то минимальное налоговое обязательство определяет и платит арендодатель – то есть, собственник. То же самое и с субарендой – если в реестре права субарендатора зарегистрированы, уже он определяет МНО, если нет – арендатор, который внесен в госреестр как пользователь земли.

А если это ФЛП и участком он не пользуется?

В случае, если речь идет о ФЛП и он владеет сельхозугодиями, но не использует землю в ведении своей деятельности, им МНО не определяется. Это делает ГНС. Если предприниматель использует угодья в своей хозяйственной деятельности, он сам определяет МНО.

Нюансов здесь очень много и если вы впервые сталкиваетесь с таким видом налога или просто имеете в собственности сельскохозяйственные земли – лучше консультируйтесь со специалистами. Опытные специалисты расскажут, как определяется минимальное налоговое обязательство для юридических лиц и ФЛП, в каких случаях нужно платить налог, а когда – ждать уведомления от ГНС.

Когда нужно платить МНО ФЛП, ООО?

Сроки уплаты минимального налогового обязательства зависят от системы, группы, на которой находится налогоплательщик. Но расчет минимального налогового обязательства все категории плательщиков (ФЛП на общей и упрощенной системе, ООО на 3 группе и «общесистемщики») подают в приложении к годовой декларации.

Как можно увидеть на изображении ниже, ГНС в Ивано-Франковской области указывает сроки отчетности по МНО за 2024 год, которые соответствуют срокам подачи годовых деклараций плательщиков:

_MPZ3

Источник: https://if.tax.gov.ua

Правила расчета минимального налогового обязательства

МНО – это разница между всеми налогами, которые уплатил плательщик, и минимальным размером налога на землю, который начисляется по формуле. Размер налога зависит от установленного законом специального коэффициента, нормативной денежной оценки земли, количества месяцев, в которые плательщик владел или пользовался участком.

Общая формула расчета минимального налогового обязательства:

Нормативная денежная оценка участка земли х Коэффициент х Число месяцев / 12

Выходит, что для расчета МНО нужно знать, в какую сумму оценивается участок, какой коэффициент установило государство на отчетный год и как долго плательщик был собственником или пользователем земли.

Порядок расчета МНО для ФЛП, ООО

Проведение расчета минимального налогового обязательства зависит от того, была ли проведена нормативная денежная оценка соответствующего участка земли. Обращаем внимание, что в 2024 году были внесены изменения в НКУ и установлены минимальные суммы МНО. Также по нововведениям: в 2025 году используется коэффициент 0,057.

Приводим порядок расчета МНО, который подает ГНС в Ивано-Франковской области:

мпз

Источник: https://if.tax.gov.ua

Однако тут есть один нюанс. Расчет минимального налогового обязательства производится с учетом других налогов и сборов, которые плательщик направляет в бюджет. Размер МНО уменьшается на сумму уплаченных сборов, налогов, расходов на аренду земельных участков. Все эти платежи вычитаются и результат называется «МНО-разницей».

Так, например, ФЛП 2 группы должен подать декларацию в течение 60 дней по истечении года – это стандартный срок для этой группы «упрощенцев». В декларации заполняет приложение с МНО и уплатить МНО-разницу должен в течение 10 дней после того, как истекает срок подачи декларации. Уплачивает именно МНО-разницу – сумму налога, из которой вычитаются другие сборы.

Какие налоги могут быть учтены

Итак, в бюджет нужно направлять не полную сумму минимального налогового обязательства, а МНО-разницу, которая рассчитывается по формуле:

Общее минимальное налоговое обязательство – уплаченные налоги = МНО-разница

Учитываются налоги, что были уплачены в течение отчетного года. Общее минимальное налоговое обязательство – это полная сумма средств, которые нужно уплатить за все сельхозугодия, которыми владеет или пользуется лицо (юридическое, физическое).

Таким образом, минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов уменьшается на суммы определенных налогов. И если есть разница – она платится, если налогов плательщик уплатил в бюджет больше, чем начисленное МНО – он ничего не платит. Для каждой из групп единого налога законом предусмотрен перечень сборов, которые можно учесть для уменьшения МНО (это единый налог, НДФЛ, ВС и др.).

Минимальное налоговое обязательство для ФЛП 2 группы учитывает одни виды налогов. МНО для юридических лиц и ФЛП, что являются плательщиками 3 группы единого налога, предусматривает учет несколько иного списка сборов. Там есть два варианта, которые зависят от того, как соотносится доля сельскохозяйственного товаропроизводства к сумме перечисленных налогов (≥ 75% или < 75%).

Такие сложные вычисления лучше доверять специалистам, которые имеют знания и соответствующий опыт. Если вам нужна бухгалтерская консультация для ФЛП или ООО – оставляйте заявку или звоните нам по номеру телефона, который видите на сайте.

Как осуществляют расчет МНО физические лица

Физические лица, что не являются предпринимателями, не осуществляют самостоятельно расчет минимального налогового обязательства. Эта функция возложена на налоговую – ГНС по адресу регистрации физлица. Здесь сумма МНО также может быть уменьшена на сумму налогов, что были уплачены лицом в течение года – учитываются военный сбор, НДФЛ по продаже сельскохозяйственной продукции, уплаченный налог за участки сельскохозяйственных угодий.

МНО-разницу физические лица должны перечислить в бюджет в течение 60 дней со дня, когда было вручено налоговое уведомление-решение. НУР должно прийти до 1 июля года, что идет следующим за отчетным.

Кратко о МНО:

Это обязательный платеж, который должны перечислять все пользователи или владельцы земель, которые признаны сельскохозяйственными угодьями.
Физические лица платят МНО после получения от ГНС налогового уведомления-решения – имеют на это 60 дней.
ФЛП и юридические лица должны самостоятельно рассчитывать МНО, подавать данные в приложении к годовой декларации. Налог уплачивается в стандартный срок после подачи годового отчета.
Расчет минимального налогового обязательства производится по специальной формуле.
Платить нужно не всю начисленную сумму минимального МНО – она уменьшается на суммы определенных сборов и налогов.

Остались вопросы касательно ведения учета ФЛП, ООО? Или хотите заказать услугу подачи отчетности, ведения бухгалтерии? Обращайтесь к нашим специалистам! Звоните или оставляйте заявку!

А ниже мы рассмотрим несколько наиболее распространенных вопросов касательно расчета и оплаты МНО.

Что такое МНО для ФЛП?

Это налог на землю, которая признана сельскохозяйственным угодьем. Начисляется по формуле, уменьшается на сумму налогов, которые лицо уже уплатило в бюджет.

Платят ли МНО физические лица?

Осуществлять расчет минимального налогового обязательства должны физические, юридические лица, ФЛП на общей, упрощенной системе налогообложения.

Кто не платит минимальное налоговое обязательство?

Не платит налог лицо в случае, если после расчета МНО оказалось, что сумма уплаты всех налогов и сборов больше, чем начисленное МНО. Платится МНО-разница, но если она с минусом – налог не начисляется. Также не платится МНО за некоторые виды земельных участков, список которых определен в п. 381.2 НКУ.

Как рассчитать сумму МНО для ФЛП на общей, упрощенной системе?

По специальной формуле, в которой нужно учесть много нюансов: установленный государством коэффициент на отчетный год, нормативная денежная оценка земли, продолжительность владения или использования участка. На разных группах, системах налогообложения могут учитываться различные виды налогов для уменьшения суммы МНО на разницу.

Когда нужно платить МНО?

Физические лица получают от ГНС НУР до 1 июля и имеют 60 дней на оплату МНО. ФЛП, юридические лица должны самостоятельно рассчитывать МНО, подавая данные в годовой декларации. Затем платят налоги в соответствии со сроками своей группы, системы.